这是几个摘自广东注协、浙江注协印发《制造业企业反舞弊审计特定程序实务应用指引—收入篇》中关于收入财务舞弊的案例。
大家可以阅读学习一下，多看看这类的案例，对专业提升是有很大帮助的。
企业主要通过虚构销售业务交易、虚增销售合同单价与销售毛利率、提前确认收入等方式虚增收入，同时辅以利用或冒用上、下游合作伙伴名义以及未披露隐性关联方协助或虚构交易，伪造采购、生产、库存管理、物流运输、销售交易系列业务单据，虚构购销资金流转闭环，伪造银行单据或制作虚假记账凭证以虚构银行存款等舞弊手段，舞弊手法从会计操纵拓展到交易造假，舞弊手段趋向全流程、全链条式的闭环系统性操作，同步虚构与匹配业务流、实物流与资金流，呈现出从单纯的利润表与资产负债表操纵，向全套财务报表联动操纵的趋势。
案例1: 千山药机舞弊案例
千山药机成立于2002年10月，主要从事制药机械、医疗器械、包装机械、医药包材、医疗器械装备产品的研发、生产和销售，2011年5月在深圳证券交易所创业板公开上市。2015年起，千山药机新增全自动组合烟花生产线，此产品业务逐渐成为其收入与利润的新增长点。
根据中国证监会行政处罚决定书〔2020〕32 号，千山药机 2015 年至 2016 年期间实施财务舞弊，虚增收入，具体情况简述如下:
(1)千山药机于2015年虚假确认与浏阳市华冠出口花炮有限公司(以下简称华冠花炮)的设备销售收入。
2014年12月9日，千山药机与华冠花炮签订烟花生产线合同，销售数量10条，含税销售金额10,500.00万元。千山药机2015年年报及相关账务记录显示，其于2015年完成10条烟花生产线的生产交付和调试安装，收到销售回款7,883.10万元，确认收入8,974.36万元。
经调查，截至2015年末，华冠花炮仍未取得安全监管部门核准的生产许可证，也未完成相关烟花生产线的厂房建设。千山药机实际上未向华冠花炮交付烟花生产线，而华冠花炮在2015年也没有向千山药机转入任何资金，前述烟花生产线销售回款系由千山药机通过伪造银行单据而虚构。
(2)千山药机于2016年虚假确认与华冠花炮的设备销售收入。
2016年3月9日和8月8日，千山药机再次与华冠花炮签订两份烟花生产线合同，销售数量分别为20条和5条，合同金额分别为21,000万元和5,250万元。千山药机2016年年报及相关账务记录显示，其于2016年完成25条烟花生产线的生产交付和调试安装，并确认收入22,435.90万元，收到销售回款5,160.15万元(其中银行承兑汇票2,796.05万元)。
经调查，截至2016年末，华冠花炮仍未取得安全监管部门核准的生产许可证。千山药机实际上未向华冠花炮交付烟花生产线，而华冠花炮也没有向千山药机转入任何资金，前述烟花生产线销售回款系由千山药机通过伪造银行单据而虚构。
看明白了么，重点就是伪造银行单据，因为他这资金无法形成闭环，只能是伪造单据，资金流也是财务造假的一个难点。
案例2: 东方金钰舞弊案例
东方金钰股份有限公司(以下简称东方金钰)主要从事珠宝首饰产品的研发 设计、加工和销售，主要产品包括翡翠原石、翡翠成品、黄金金条、黄金镶嵌饰品等，于1997年6月在上海证券交易所上市。
根据中国证监会行政处罚决定书〔2020〕62 号，东方金钰2016年至2018年期间实施财务舞弊，虚增收入，具体情况简述如下:
2016年12月至2018年5月间(以下简称涉案期间)，东方金钰为完成营业收入、利润总额等业绩指标，虚构其所控制的子公司瑞丽市姐告宏宁珠宝有限公司关于(以下简称姐告宏宁)与六名自然人名义客户之间的翡翠原石销售交易，对应交易不具有商业实质和真实性，虚增收入。
涉案期间，姐告宏宁通过虚构销售与采购合同，并通过控制19个银行账户，虚构相应销售和采购交易资金流等手段，虚构整个销售与采购交易循环:
(1)姐告宏宁在2016年至2017年期间虚构与六名自然人名义供应商之间的采购合同，虚构采购交易。姐告宏宁向六名自然人名义供应商支付采购款，部分采购款通过另外七名自然人中转方的银行账户转入六名自然人名义客户账户。
(2)姐告宏宁将来源于或转入东方金钰及其控制的公司或银行账户的资金，通过中转方和名义供应商账户，转入名义客户账户，再控制名义客户账户支付销售交易款项，资金最终回流至姐告宏宁，虚构资金流转闭环。
这个交易的资金形成闭环了，通过中间方和自然人。这种其实就算是比较难查到的了，但是自然人发生大额交易，其实还是会被关注到的。
案例3：蓝山科技舞弊案例
北京蓝山科技股份有限公司(以下简称蓝山科技)成立于2005年9月，主要从事光纤收发器、IP交换机、光端机等光通信设备产品的研发、生产和销售。2020年4月，蓝山科技向全国中小企业股份转让系统有限责任公司提交《公开发行说明书》并进行公告。
根据中国证监会行政处罚决定书〔2021〕98 号，蓝山科技2017年至2019年期间实施财务舞弊，虚增收入，具体情况简述如下:
(1)蓝山科技的实际控制人谭某与赵某梅，对北京天越五洲科技有限公司等十家公司，从公司设立意图、人员关系、财务管理、员工工资及福利发放、资料保管等方面均进行实际控制，蓝山科技与前述公司实质上构成关联方关系，但蓝山科技未如实披露相关关联关系。
(2)蓝山科技通过上述未如实披露的关联方以及冒用外部客户、供应商名义，虚构无实际生产、无实物流转的采购与销售循环业务，在采购、生产、销售、库存管理、物流运输、资金收付、财务记账等各个环节实施全链条造假，并通过虚假记账方式虚增银行存款余额，同步实现虚构资金流转闭环。
这个比较常见，就是隐瞒关联关系，让关联交易非关联化。而且这个业务虽然形成闭环了，但是资金还是无法形成闭环，只能还是靠伪造单据，记账的时候直接虚增银行存款余额。
所以一个能形成闭环，稍微高级一点的财务造假成本其实非常高的，不是很多人以为的就是在财务报表上改改数，是要做整套业务流程的。
发现这类关于收入的财务造假，首先就是要从动机原则入手，其次对客户进行分析，对一些特殊客户比如自然人，或者该业务只有一个客户，其次就是资金流，因为相比物流等其他单据，资金流造假难度最高。最后就是查关联关系。
大家有兴趣可以点击“阅读原文”去看看这个实务应用指引的原文，原文是有写从审计角度应该执行什么程序的。
财税等相关行业需要系统性学习的，他是无法一个点一个点去学习的，所以不要迷恋那些碎片化的线上课程。
如果课程便宜，听一些管理分析、流程设计类的课程无妨，但如果太贵真的不值（我感觉不能超过500元）。
提升专业水平，要去研究会计准则，要去看ipo问询函，去看协会的案例，也可以去看财政部会计司的解读以及各种知名事务所的解读。
同时财务要提高自己的沟通能力，部门协作能力，要锻炼自己的框架思维，全局思维，要学会换位思考，日常工作其实拼的是解决问题的能力。
其中去设计流程制度是非常有价值的，因为一个形成闭环的流程制度，才能保证你获取的数据是真实的，高效的，有这个基础以后，你才可以谈别的。
就好比，你们以为合并报表难的是合并抵消，但是如果你真的做了一个集团的合并报表经理，你就会知道，合并报表真正的难点在于合并数据的来源。
做题，题目会给你原始数据，审计，你可以找企业要数据，那你作为集团的合并报表经理，你的数据来源在哪呢？
所以你要具备建立能应对你合并报表这个维度的数据分类统计规则以及优化原有财务流程的能力。
同时你要懂得去站在不同角度去看待你的公司，比如投资人、银行、证监会、股东、员工。所以去学学金融等相关知识会对你的工作能力是有很大提升。
现在的信息真的太发达了，你们能非常高效的获取到最有价值的信息，只是这些信息略微枯燥。
出来打工都不容易，我也是从这条路走过来的，我也花过无数的冤枉钱，不希望你们再被割韭菜，省下那些钱去学一学课外知识吧，做财务到最后拼的是知识面。
