日前，广西南宁市中级人民法院开庭审理了南宁T公司、X公司不服南宁铁路运输法院行政判决上诉案件。法院经过审理后认为：税务机关认定T公司和X公司在没有真实业务发生的情况下分别对外虚开122份、142份增值税专用发票证据充分、事实清楚；税务机关作出的处理决定适用法律正确，程序合法；一审法院审理案件后作出支持税务机关处理决定的判决无误，依法驳回T公司、X公司上诉请求，维持原判。

公安机关转来违法线索

2021年11月，国家税务总局南宁市税务局第一稽查局（以下简称第一稽查局）收到一份来自南宁市公安局的案件线索移送函。来函称，在侦办一起案件时，公安机关发现当地一家名为H公司的企业涉嫌虚构管理咨询业务、接受上游T公司、X公司两家企业虚开增值税专用发票。来函还附带了相关涉案人员询问笔录，以及T公司、X公司的部分银行流水等证据资料。

公安机关在来函中称，在案件调查过程中，涉案人员李某、林某等人在询问中均表示，T公司、X公司与受票方H公司之间，没有发生发票信息中显示的管理咨询业务，H公司接受两家公司发票只是用于账目处理。公安机关认为，现有证据表明，3家企业具有虚开增值税专用发票重大嫌疑，因此将线索证据移交税务机关进行进一步调查。

接到公安机关移交线索后，第一稽查局立即组织检查人员成立检查组，对T公司、X公司涉嫌虚开发票立案调查。

检查人员了解到，两家公司主要从事技术咨询服务、管理咨询服务等业务。企业设立时间相近，T公司2019年8月成立，法定代表人赵某；X公司同年9月成立，税务登记信息显示企业法定代表人和办税员均为王某。

从企业申报和开票情况看，两家企业成立后业务单一，仅向H公司提供过管理咨询服务，并只向H公司一家企业开具过发票。两家企业共向H公司开具增值税专用发票264份，涉及金额2185万元。除开票相关时间段申报缴纳少量税款外，两家企业其余时间均为零申报。

从进项上看，两家企业的上游企业也相同，均是J咨询公司和S咨询公司。检查期内，J公司共向两家企业开具55份增值税普通发票，涉及金额950万元。S公司向两家涉案企业开具2份增值税专用发票，涉及金额350万元；开具55份增值税普通发票，涉及金额550万元。

检查人员仔细分析公安机关移送涉案线索材料和涉案人员笔录信息，发现了一个比较特别的情况：T公司法定代表人赵某竟是涉案人员李某的母亲；X公司法定代表人兼办税员王某，则与李某是来往密切的校友关系。

检查人员经过调查发现，T公司、X公司两家公司成立过程中的相关事项均由李某操办，并且企业的事务也由李某处理，赵某和王某均没有参与公司事务，李某是两家公司的实际控制人。

企业人员情况和运营调查显示，两家企业在人员构成、日常管理和业务开展等方面，均与同类管理咨询服务企业不同，其行迹似乎有着比较刻意的目的。结合以往虚开案件查办经验，检查组认为，从初步核查结果看，涉案企业实控人存在以亲属和朋友名义设立、操控企业，进行虚假经营的重大嫌疑。

上下游核查真相浮现

此时李某和相关涉案人员已被公安机关控制。

为了尽快查清两家企业是否具有虚开发票违法行为，检查组决定对T公司、X公司与上下游企业之间的业务往来，以及企业间资金流转情况实施调查，核实其涉票业务真实性。

检查人员首先对T公司、X公司两家企业的上游开票企业J公司和S公司实施了核查，并对相关企业人员进行了针对性询问。经核实，J公司、S公司虽然向两家涉案企业开具了名目为咨询服务的发票，但从未向两家企业提供过相应的咨询服务，两家上游企业向T公司、X公司开具的110份增值税普通发票、2份增值税专用发票均为虚开发票。、相关资金流核查也佐证了4家企业业务虚假这一情况。检查人员发现，T公司、X公司向J公司、S公司对公账户支付“咨询服务”费、两家上游公司开票后不久，相关资金即由J公司、S公司的对公账户转入了相关人员个人账户，接着这些款项很快转入了T公司、X公司实际控制人李某个人账户，最终均转回了T公司和X公司对公账户，完成了资金回流。

随后，检查组对T公司、X公司的下游受票企业H公司实施调查。检查人员调阅了企业账簿、凭证等经营资料，对企业业务情况进行仔细核查，未发现该企业有接受T公司、X公司提供管理咨询服务的迹象，H公司也无法提供相关证明。检查组约谈了H公司财务总监田某，在向田某出示李某等人言证等相关证据的同时，对田某进行了税法宣传。

经过检查人员耐心说服，最终田某道出了实情：原来，在李某、张某、陈某等人居中联络和撮合下，H公司的上级公司L开发有限公司拿到了某房产开发项目，按照约定，L开发有限公司须向李某等人支付“项目中介费”，但L开发公司表示，李某等人必须提供与“项目中介费”金额相同的发票给企业，以便财务部门进行账目处理。于是，李某策划成立了T公司和X公司，虚构管理咨询业务，并向L开发公司下属企业H公司虚开了264份增值税专用发票，L开发有限公司则通过H公司，在收到发票后向李某等人支付了“项目中介费”。

事实清楚、程序无误，依法处理获支持

至此，案件真相大白。李某等人为了获得“项目中介费”，没有采取由税务机关代开发票等方式，向L开发有限公司合法合规地提供发票，而是为了少缴税款动了虚开发票的心思。结束调查取证工作后，针对核查确认的企业违法事实，第一稽查局依法作出税务处理决定：T公司、X公司对外开具的264份增值税专用发票，属于在未发生真实经营业务的情况下，为他人开具与实际经营业务不符的发票，依法认定为虚开发票；针对T公司、X公司虚开发票违法行为，分别处罚款11万元，并没收违法所得。

收到税务机关处理决定后，两家涉案企业的实控人李某对处理决定提出了异议，认为税务机关对T公司、X公司两家企业开票业务的定性与实际情况不符、税务处理意见不妥，于是委托亲属向南宁市税务局申请行政复议，要求撤销第一稽查局作出的税务处理决定。

遵照南宁市税务局复议意见，第一稽查局对案件进行了补充调查：与公安部门协作，对X公司法定代表人王某等人进行了补充询问，完善了涉案相关人员的笔录和言证；补充采集了李某等人居中牵线开发项目，以及L公司、H公司按照与李某等人约定支付“项目中介费”的相关证据资料。在补充查证进一步完善证据链、对案件进行复核，并在处理决定书中补充增加相关证据内容后，第一稽查局再次向涉案企业送达税务处理决定书。

接到税务机关处理决定后，李某仍对处理意见有异议，向南宁市税务局再次提出行政复议。南宁市税务局受理后，依法作出复议决定，认为该案各项证据充足，违法事实清楚，第一稽查局的处理意见依据正确，内容适当，予以支持。

接到复议结果后，李某不服，随后委托亲属向南宁铁路运输法院提起行政诉讼。法院审理案件后认为，税务机关认定事实清楚，适用法律法规正确，执法程序无误，依法驳回原告诉讼请求。李某对一审法院判决不服，随后向南宁市中级人民法院提起上诉。南宁市中级人民法院审理案件后，依法作出维持原判的判决。由于涉及虚开金额较大，已涉及刑事犯罪，目前该案已移交公安机关处理。

税案评析

加强部门协作，凝聚打击合力

国家税务总局南宁市税务局副局长 王鸿雁

本案是一起较为典型的企业虚构业务、对外虚开发票涉税违法案件。涉案人员以亲友名义设立企业，虚构经营业务，在没有真实提供管理咨询服务的情况下，向下游企业虚开大量增值税专用发票。

本案案源来自公安机关移交线索。检查人员以此为基础，在随后的办案过程中，与公安等部门在信息交换和取证方面加强协作、深挖细查，最终确认了涉案企业违法事实。涉税违法打击和稽查案件查处实践表明，因检查权限、手段等限制，税务机关查办案件时，在线索获取、证据搜集等方面常会遇到一些阻碍和困难，影响办案进程，如能与公安、海关、审计、监察等部门加强协作，有效集合部门资源，则可提高办案效能、加快办案进程。因此，税务机关应结合涉税违法犯罪特点和打击需求，完善与相关部门的协作机制，在信息交换、线索分析和取证等方面加强协作，以持续提升虚开等涉税违法案件查处效率和打击精准度。

本案查处历时两年多时间，中间经历了两次行政复议和两次行政诉讼，一审和二审法院均支持了税务机关的处理决定。这一最终结果的取得，与涉案税务机关依法行政、审慎执法密切相关。遵照南宁市税务局的复议决定，办案单位作了充分的补充调查和违法事实认定工作：进一步丰富言证物证，完善证据链条；依法审视办案程序，再次对涉案企业虚开发票的违法事实予以确认。由于核查取证扎实、适用法律无误、办案程序无瑕疵，办案单位作出的处理决定，得到了司法部门的支持，最终使案件的查处工作圆满落幕。

版权说明

本文来源：中国税务报，作者：梁娅 刘冰 张鲲翼。关注【明税】订阅更多内容。