2.研发费用的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除口径对比
目前研发费用主要有三个口径，一是会计核算口径，主要由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除口径，由财税〔2015〕119号和国家税务总局公告2015年第97号、国家税务总局公告2017年第40号等文件规范。
三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异（见表）。形成差异的主要原因如下：
一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件，企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研发过程中发生的各项费用均可计入研发费用。
二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准。为了保证口径统一，高新技术企业认定口径对研发费用有明确的范围，且对其他相关费用等部、分费用有一定的限制。
三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化研发费用可以加计扣除的范围，引导企业加大核心研发投入。可加计扣除范围针对企业直接的、核心的研发投入，对其他相关费用有一定的比例限制。应关注的是，允许加计扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的研发费用，不可以加计扣除。
研发费用归集口径比较
项目
研发费用加计扣除
高新技术企业认定
会计规定
备注
人员人工费用
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。
企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
会计核算范围大于税收范围。高新技术企业人员人工费用归集对象是科技人员。
直接投入费用
（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（1）直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。
（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
（3）用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。
（3）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
房屋租赁费不属于加计扣除范围。
折旧费用与长期待摊费用
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。
房屋折旧费、研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用不计入加计扣除范围。
无形资产摊销
用于研发活动的软件、专利权、非专利技术 （包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。
用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
高新技术企业认定口径的研发费用包含“知识产权”摊销，而加计扣除口径的研发费用包含“专利权”摊销，二者存在一定差异。
设计试验等费用
新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
符合条件的设计费用、装备调试费用、试验费用（包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等）。
高新技术企业认定口径将装备调试费用、田间试验费用纳入范围；会计虽未对设计试验等费用进行列举，但规定研究、开发过程中发生的相关费用均可计入研发费用。
其他相关费用
与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%。
与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。
与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
加计扣除政策及高新技术企业认定研发费用范围中对其他相关费用总额有比例限制。
研发费用的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除口径在归集范围、目的及具体操作上存在显著差异。以下是这三个口径的详细对比：
一、会计核算口径1. 主要目的：会计核算口径的主要目的是为了准确核算研发活动支出，确保财务报表的准确性和可靠性。
2. 归集范围：会计核算口径下的研发费用范围较为广泛，通常包括研发活动中发生的所有直接和间接费用，如人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用等。这些费用需要按照《企业会计准则》等相关规定进行核算和列报。
3. 注意事项：在会计核算中，研发费用需要按照不同阶段（如研究阶段和开发阶段）进行区分，并分别进行费用化或资本化处理。同时，企业还需要设置辅助账进行核算，确保研发费用的真实性和合规性。
二、高新技术企业认定口径1. 主要目的：高新技术企业认定口径的主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准。这一口径的设定有助于政府对企业进行科技创新能力的评估和扶持。
2. 归集范围：高新技术企业认定口径下的研发费用范围相对较为严格，通常包括直接消耗的材料及动力费用、相关的折旧摊销等费用。但与会计核算口径相比，该口径对研发费用有一定的限制条件，如房屋租赁费、运行维护、维修等费用可能不计入研发费用。
3. 注意事项：在高新技术企业认定中，企业需要特别注意研发费用的归集和申报工作。必须确保研发费用的真实性和合规性，避免虚报或误报。同时，企业还需要关注政策的变化和更新，以便及时调整研发费用的归集和申报策略。
三、加计扣除口径1. 主要目的：加计扣除口径的主要目的是为了细化研发费用可以加计扣除的范围，引导企业加大核心研发投入。这一口径的设定有助于企业享受税收优惠政策，降低研发成本，提高市场竞争力。
2. 归集范围：加计扣除口径下的研发费用范围相对较为具体和明确。通常包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费等相关费用，以及直接投入费用、折旧费用等。但需要注意的是，加计扣除口径对其他相关费用有一定的比例限制，如其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
3. 注意事项：在享受研发费用加计扣除政策时，企业需要确保研发费用的真实性和合规性。同时，还需要关注政策的变化和更新，以便及时调整研发费用的归集和申报策略。此外，企业还需要注意委托研发费用的处理方式和比例限制等问题。
四、综合对比会计核算口径
高新技术企业认定口径
加计扣除口径
主要目的
准确核算研发活动支出
判断企业研发投入强度、科技实力
细化研发费用加计扣除范围
归集范围
广泛，包括所有直接和间接费用
相对严格，有特定限制条件
具体明确，有比例限制
注意事项
区分费用化或资本化处理，设置辅助账
确保真实性和合规性，关注政策变化
确保真实性和合规性，注意比例限制和委托研发费用的处理
综上所述，研发费用的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除口径在多个方面存在差异。企业在实际操作中需要根据自身情况和政策要求选择合适的口径进行研发费用的归集和申报工作。
加计扣除口径在研发费用归集方面有着其独特的规定和限制，与其他口径（如会计核算口径、高新技术企业认定口径）相比，存在显著的差异。以下是对加计扣除口径的详细对比和分析：
一、主要目的加计扣除口径的主要目的是为了细化研发费用可以加计扣除的范围，引导企业加大核心研发投入，降低企业税负，促进技术创新和产业升级。
二、归集范围与限制人员人工费用归集对象：直接从事研发活动的人员，包括研究人员、技术人员和辅助人员（但辅助人员不应包括为研发活动从事后勤服务的人员）。费用类型：工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。直接投入费用包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。折旧费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费，以及在用建筑物的折旧费（但需注意，房屋折旧费不计入所得税加计扣除范围）。无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。但需要注意的是，此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。三、政策特点与注意事项正列举方式允许加计扣除的研发费用范围采取正列举方式，即政策规定中没有列举的研发费用项目，不可以享受加计扣除优惠。比例限制对其他相关费用（如上述提到的其他相关费用）有一定的比例限制，以确保加计扣除政策的合理性和有效性。政策变化与更新企业需要密切关注相关政策文件的发布和更新，以便及时调整研发费用的归集和申报策略，确保符合最新政策要求。合规性与真实性企业在享受研发费用加计扣除政策时，必须确保研发费用的真实性和合规性。这要求企业建立健全的内部控制制度，加强研发费用的核算和管理，确保相关凭证和资料的完整性和准确性。综上所述，加计扣除口径在研发费用归集方面有着明确的规定和限制，企业需要认真了解和掌握相关政策要求，确保合规享受税收优惠政策。同时，企业还应根据自身实际情况和战略需求，合理规划和安排研发活动，提高研发投入的效率和效益。
加计扣除口径与其他口径（如会计核算口径、高新技术企业认定口径）在研发费用归集方面存在显著的差异。以下是对这些差异的具体分析：
一、主要目的差异加计扣除口径：主要目的是为了细化研发费用可以加计扣除的范围，引导企业加大核心研发投入，从而享受税收优惠政策，降低企业税负。会计核算口径：主要目的是为了准确核算研发活动支出，确保财务报表的准确性和可靠性，为企业的内部管理和决策提供依据。高新技术企业认定口径：主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，以便企业享受高新技术企业相关的税收优惠和扶持政策。二、归集范围差异加计扣除口径
会计核算口径
高新技术企业认定口径
人员人工费用
直接从事研发活动人员的工资薪金及相关费用
研发活动中所有涉及的人员费用
直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的科技人员费用
直接投入费用
研发活动直接消耗的材料、燃料等费用
研发活动中所有直接和间接的费用
类似加计扣除口径，但可能包括更多与研发直接相关的费用
折旧费用
用于研发活动的仪器、设备折旧费（不包括房屋折旧费）
研发活动中涉及的所有固定资产折旧费
类似加计扣除口径，但可能包括房屋等固定资产的折旧费（具体依政策而定）
无形资产摊销
用于研发活动的软件、专利权等无形资产摊销费
研发活动中涉及的所有无形资产摊销费
类似加计扣除口径
其他相关费用
与研发活动直接相关的其他费用，有明确的比例限制（如不超过可加计扣除研发费用总额的10%）
研发活动中发生的所有其他费用
可能有类似的限制，但具体比例和范围可能不同
三、限制条件差异加计扣除口径：对其他相关费用有明确的比例限制，且允许加计扣除的研发费用范围采取正列举方式，政策未列举的费用不可加计扣除。会计核算口径：通常无过多限制条件，主要关注费用的真实性和合规性。高新技术企业认定口径：对研发费用有明确的范围界定，且对其他相关费用等部分费用有一定的限制条件，以确保企业研发投入的真实性和有效性。四、政策执行差异加计扣除口径：企业需要在年度汇算清缴时按照税法规定申报享受加计扣除政策，并提交相关凭证和资料以备税务部门核查。会计核算口径：企业需要在日常会计核算中按照会计准则和规定对研发费用进行核算和列报，确保财务报表的准确性和可靠性。高新技术企业认定口径：企业需要在申请高新技术企业认定时按照政策要求提交研发费用等相关资料，并经过专家评审和税务部门核查。综上所述，加计扣除口径与其他口径在研发费用归集方面存在多方面的差异。企业需要根据自身实际情况和政策要求选择合适的口径进行研发费用的归集和申报工作。
