四、研发费用加计扣除政策的主要内容

　　（一）政策适用范围

　　研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。此外，为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动的企业发生的相关费用，也可按照规定进行加计扣除。

　　1.负面清单行业企业不能享受研发费用加计扣除政策

　 财税〔2015〕119号第四条列举了不适用研发费用加计扣除政策的行业，包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/t4754-2011）》为准，并随之更新（目前最新版本为《国民经济行业分类与代码（gb/t4754-2017）》）。

　 2015年第97号公告将负面清单行业企业的判断口径具体细化为：以列举的不适用税前加计扣除政策行业为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。

　　在计算收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，应重点关注税会收入确认差异及调整情况。在判定主营业务时，应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。

负面清单行业企业不能享受研发费用加计扣除政策，这是我国税收政策中的一项重要规定。具体来说，以下是一些关于负面清单行业与研发费用加计扣除政策的关键点：

一、负面清单行业的定义

负面清单行业主要包括但不限于以下几类：

烟草制造业住宿和餐饮业批发和零售业房地产业租赁和商务服务业娱乐业财政部和国家税务总局规定的其他行业

这些行业以《国民经济行业分类与代码》为准，并随着该标准的更新而更新（目前最新版为《国民经济行业分类与代码(GB/T4754-2017)》）。

二、负面清单行业的判定标准

一个企业是否属于负面清单行业，主要依据其主营业务来判断。具体来说，如果企业的研发费用发生当年的主营业务收入占企业按企业所得税法第六条规定计算的收入总额（减除不征税收入和投资收益的余额）的50%（不含）以上来自上述负面清单行业，则该企业不能享受研发费用加计扣除政策。

三、研发费用加计扣除政策的具体要求

除了负面清单行业的限制外，企业享受研发费用加计扣除政策还需满足其他条件，如：

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%（或更高比例，如集成电路企业和工业母机企业为120%）在税前加计扣除。形成无形资产的，则按照无形资产成本的200%（或更高比例，如集成电路企业和工业母机企业为220%）在税前摊销。

此外，企业还需准确归集研发费用，并设置辅助账进行核算，确保研发费用的真实性、合理性和合规性。

负面清单行业的定义

负面清单行业通常通过法律、法规、政策文件等形式明确列出，为市场主体提供了清晰的投资经营边界。与正面清单相比，负面清单更侧重于规定“不可以做什么”，即明确哪些领域是禁止或限制进入的，而正面清单则更多规定“可以做什么”。

负面清单行业的例子

负面清单行业的具体例子可能因国家、地区及不同时间段的政策调整而有所变化。以下是一些可能的例子，但请注意这些并非绝对，具体还需参考最新的政策文件：

敏感行业：如国防、军事、核能等领域，这些行业通常涉及国家安全，因此往往被明确列为负面清单行业，限制外资或特定类型的企业进入。自然资源开发：某些国家对自然资源的开发和利用设有严格的限制，如矿产资源、水资源等，这些领域也可能被纳入负面清单行业。金融服务：金融业是经济体系中的重要组成部分，但由于其高风险性和对国民经济的影响，许多国家都对金融业的开放持谨慎态度，将部分金融业务列为负面清单行业。传媒与文化产业：传媒和文化产业涉及意识形态和国家形象，因此一些国家可能对这些领域的外资进入进行限制，以保护本土文化和价值观。教育与医疗：教育和医疗是民生领域的重要组成部分，一些国家可能出于保障公共服务和维护社会稳定的考虑，对这些领域的外资进入进行限制或监管。