3.研发费用加计扣除“其他相关费用”限额计算方法
财税〔2015〕119号明确与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。根据2021年第28号公告的规定，从2021年起，企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。
例如：甲企业2023年开展了a、b两个研发项目，a项目人员人工等五项费用之和为88万元，与研发活动直接相关的其他相关费用12万元；b项目人员人工等五项费用之和为84万元，与研发活动直接相关的其他相关费用8万元，假设两项研发活动均符合加计扣除相关规定。
2023年度该企业a、b两个项目的其他相关费用限额为19.11万元[（88＋84）×10%÷（1－10%）]，小于实际发生数20万元（12＋8）。则该企业当年允许加计扣除的其他相关费用为19.11万元，允许加计扣除的研发费用为191.11万元（88＋84＋19.11）。
2023年该企业的研发费用加计扣除额为191.11万元（191.11×100%）。
研发费用加计扣除“其他相关费用”的限额计算方法主要依据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）以及《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年第28号）的规定。以下是详细的计算方法：
一、定义与范围“其他相关费用”是指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
二、计算方法根据国家税务总局公告2021年第28号的规定，企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。具体计算公式如下：
全部研发项目的其他相关费用限额 = 全部研发项目的人员人工等五项费用之和 × 10% / (1-10%)
其中，“人员人工等五项费用”是指财税〔2015〕119号文件第一条第(一)项“允许加计扣除的研发费用”第1目至第5目费用，包括：
人员人工费用直接投入费用折旧费用无形资产摊销新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费三、实际应用当“其他相关费用”实际发生数小于限额时：按实际发生数计算税前加计扣除额。当“其他相关费用”实际发生数大于限额时：按限额计算税前加计扣除额。四、注意事项企业应确保研发费用的真实性和合规性，按照政策规定进行费用的归集和核算。在享受研发费用加计扣除政策时，企业应密切关注相关政策文件的发布和更新，以便及时调整研发费用的归集和申报策略。对于有多个研发项目的企业，统一计算全部研发项目的“其他相关费用”限额有助于更合理地利用政策优惠，提高企业的研发投入效益。五、其他相关费用限额的计算方法主要依据国家关于研发费用加计扣除的政策规定，特别是关于“其他相关费用”的限额设定。具体来说，这个限额是基于企业研发活动中的人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用以及新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费等（统称为“人员人工等五项费用”）的总额来计算的。
计算公式一般为：
其他相关费用限额 = （人员人工费用 + 直接投入费用 + 折旧费用 + 无形资产摊销费用 + 新产品设计费等五项费用之和）× 10% / (1-10%)
这里需要注意的是，分母中的“(1-10%)”是为了将限额调整回实际可发生的费用比例。因为政策规定“其他相关费用”的总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，所以在计算限额时，需要将计算出的基于五项费用的10%的数值，再除以(1-10%)（即除以90%），以还原到实际可发生的费用限额。
然而，值得注意的是，随着政策的不断更新和调整，具体的计算方法和公式可能会有所变化。因此，在实际操作中，企业应密切关注相关政策文件的发布和更新，以最新的政策规定为准。
另外，需要注意的是，当“其他相关费用”实际发生数小于计算出的限额时，企业可以按照实际发生数进行税前加计扣除；而当实际发生数大于限额时，则只能按照限额进行税前加计扣除。这是为了确保企业能够合规享受研发费用加计扣除政策，同时也防止企业滥用政策优惠。
五、计算步骤确定五项费用之和：首先，需要计算出企业在一个纳税年度内，所有研发项目的人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用以及新产品设计费等五项费用的总和。计算限额：然后，将五项费用之和乘以10%，再除以(1-10%)（即90%），得出其他相关费用的限额。这一步的目的是为了将基于五项费用的10%的数值调整回实际可发生的费用比例，因为政策规定“其他相关费用”的总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。比较实际发生数与限额：最后，将计算出的限额与企业实际发生的其他相关费用进行比较。如果实际发生数小于限额，则按实际发生数进行税前加计扣除；如果实际发生数大于限额，则按限额进行税前加计扣除。