欠税后走逃（失联）的，涉嫌逃避追缴欠税罪

何观舒：逃避追缴欠税罪律师、税务犯罪辩护律师

1.什么是欠税

所谓欠税，是指纳税人超过税收法律、行政法规规定的期限或者纳税人超过税务机关依照税收法律、行政法规规定确定的纳税期限未缴纳的税款。

欠税包括以下情形：（1）办理纳税申报后，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；（2）经批准延期缴纳的税款期限已满，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；（3）税务检查已查定纳税人的应补税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；（4）税务机关根据《税收征管法》第二十七条、第三十五条核定纳税人的应纳税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；（5）纳税人的其他未在税款缴纳期限内缴纳的税款。

2.什么是走逃（失联）

根据国家税务总局《关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）的规定，所谓走逃（失联）企业，是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。这是走逃（失联）企业的概念。从这个概念来看，需要具备两个条件：一是不履行税收义务；二是脱离税务机关监管。

其判定的标准为：（1）根据税务登记管理有关规定，税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段，仍对企业和企业相关人员查无下落的；（2）虽然可以联系到企业代理记账、报税人员等，但其并不知情也不能联系到企业实际控制人的。

3.逃避追缴欠税罪

逃税追缴欠税罪，是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上的行为。

那么，转移或者隐匿财产的手段有哪些呢？

根据最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第六条的规定，纳税人欠缴应纳税款，为逃避税务机关追缴，具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零三条规定的“采取转移或者隐匿财产的手段”：（一）放弃到期债权的；（二）无偿转让财产的；（三）以明显不合理的价格进行交易的；（四）隐匿财产的；（五）不履行税收义务并脱离税务机关监管的；（六）以其他手段转移或者隐匿财产的。

其中，该条第（五）项“不履行税收义务并脱离税务机关监管的”，也即是走逃（失联）的含义。因此，对于欠税后，走逃（失联）的，可能会涉嫌逃避追缴欠税罪。

相较于逃税罪、虚开增值税专用发票罪来说，逃避追缴欠税罪是一个沉睡已久的罪名，在实务当中并不常见。但是，《解释》明确了逃避追缴欠税罪的行为表现，填补罪状的空白，激活了这个沉睡已久的罪名。特别是欠税后走逃（失联）的，可能会成为该罪的主要表现形式。

此外，逃避追缴欠税罪的入罪标准比较低，根据《刑法》第二百零三条的规定，逃避追缴欠税，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额达到一万元的，就会构罪，面临“三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金”的刑罚；数额在十万元以上的，面临“三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金”的刑罚。