非法出售增值税专用发票罪的定罪量刑标准

何观舒：非法出售增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

非法出售增值税专用发票罪，规定于《刑法》第二百零七条，是指违反国家发票管理法规，故意非法出售增值税专用发票的行为。

一、非法出售增值税专用发票罪的立案标准

2022年4月29日，最高人民检察院、公安部联合发布了修订的《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》（下称“修订后《立案追诉标准（二）》”），自2022年5月15日施行。修订后《立案追诉标准（二）》第五十九条规定：“〔非法出售增值税专用发票案（刑法第二百零七条）〕非法出售增值税专用发票，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（一）票面税额累计在十万元以上的；（二）非法出售增值税专用发票十份以上且票面税额在六万元以上的；（三）非法获利数额在一万元以上的。”

修订前最高人民检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》（公通字〔2010〕23号）第六十三条的规定：“非法出售增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉。”对比修订前后的《立案追诉标准（二）》，非法出售增值税专用发票罪的立案追诉标准发生了重大改变。

最高人民法院、最高人民检察院联合发布的《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4号，以下简称《解释》）已于2024年3月20日正式施行。《解释》第十五条、第十四条也再次明确了非法出售增值税专用发票罪的立案追诉标准，只是把“非法获利数额在一万元以上的”表述为“违法所得一万元以上的”。

首先，将 “票面额”变更为“票面税额”。虽然是一字之差，但是差之千里。因为一张增值税专用发票的票面额10万元，其税额可能仅是1.3万元（为计算简便，直接用10万元乘以税率13%），这也变相提高了非法出售增值税专用发票罪的立案追诉标准，也与虚开增值税专用发票罪的立案追诉标准“虚开税款数额10万元以上”看齐。

其次，降低了非法出售增值税专用发票份数的标准，但增加了票面税额的要求。这样的规定会比原来仅以发票份数的多少来追诉更加合理，避免一刀切。

最后，增加了非法获利数额作为立案追诉标准之一。非法出售增值税专用发票的非法获利方式有多种方式：有以每份价格是多少出售的，也有以票面金额百分之几收取费用，还有设立公司领取相关材料和增值税专用发票后整体出售的。

例如：武汉市江岸区人民法院审理某某非法出售增值税专用发票案，以每张人民币6000元至6500元的价格将19张湖北增值税专用发票卖给他人。如果以出售的张数计算，出售2张获利就超过了1万元，需要追究刑事责任，但是，2张10万元版的增值税专用发票，其面额税额还没有10万元。这也变相降低了非法出售增值税专用发票罪的入罪门槛，体现了从严打击增值税专用发票犯罪的态势。

二、非法出售增值税分发票罪的处罚标准

《刑法》第二百零七条规定：“非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元五十万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。”

那么，非法出售增值税专用发票罪各量刑档次的数额标准是多少呢？

对于非法出售增值税专用发票基础刑的数额标准比较容易理解，也就是该罪的立案追诉标准了。“数量较大”“数量巨大”的标准是多少呢？

《解释》第十五条规定：“非法出售增值税专用发票的，依照本解释第十四条的定罪量刑标准定罪处罚。”

根据《解释》第十四条第二款的规定，非法出售增值税专用发票罪“数量较大”的标准是：非法出售增值税专用发票票面税额五十万元以上的，或者五十份以上且票面税额三十万元以上。

根据《解释》第十四条第四款的规定：非法出售增值税专用发票罪“数量巨大”的标准是：非法出售增值税专用发票票面税额五百万元以上的，或者五百份以上且票面税额三百万元以上。

此外，《解释》第十四条第三款、第五款还分别规定了伪造、出售伪造的增值税专用发票罪“其他严重情节”“其他特别严重情节”的标准。

《解释》第十四条第三款规定：“五年内因伪造或者出售伪造的增值税专用发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又实施伪造或者出售伪造的增值税专用发票行为，票面税额达到本条第二款规定的标准60%以上的，或者违法所得五万元以上的，应当认定为刑法第二百零六条第一款规定的‘其他严重情节’。”

《解释》第十四条第五款规定：“五年内因伪造或者出售伪造的增值税专用发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又实施伪造或者出售伪造的增值税专用发票行为，票面税额达到本条第四款规定的标准60%以上的，或者违法所得五十万元以上的，应当认定为刑法第二百零六条第一款规定的‘其他特别严重情节’。”

非法出售增值税专用发票罪的定罪标准有“违法所得一万元以上”的规定，那么，参照伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的定罪量刑档次，违法所得达到相应标准的，也应适用相应的量刑档次进行处罚。

但是，非法出售增值税专用发票罪的刑法条文并没有“其他严重情节”“其他特别严重”的规定，因此，笔者认为：该标准并不适用于非法出售增值税专用发票罪。