齐精智律师

公司对外投资的企业发生亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调税前扣除。齐精智律师提示只有在企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可一次性在税前扣除。

本文不追浅陋，分析如下：

　一、投资企业持有被投资企业股权期间，被投资企业发生亏损，税法不允许投资方税前扣除。

问：A房地产公司是B公司的股东，持股30％，自取得投资之日起派人参与B公司的生产经营管理，对长期股权投资采用权益法核算。2014年B公司由于经营决策失误，亏损1000万元。根据《长期股权投资准则》规定，被投资企业发生的经营亏损，按持股比例确认投资损失，调减长期股权投资的账面价值，A公司确认股权投资损失300万元后，当年会计利润总额为2000万元。请问，A公司确认股权投资损失可否在税前扣除？

　　答：[财税法规分析]

　　《企业所得税法》第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年”。

　　作为投资方，当被投资企业发生经营亏算，按持股比例计算的股权投资持有损失可否扣除，税法原来规定在《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）中。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号，以下简称34号公告）又重新做出规定：“被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减少其投资成本，也不得确认投资损失”，使得此项规定具有连续性。

二、企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可一次性在税前扣除。

　 企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。

按照《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得应税收入有关的、合理的损失准予在计算应纳税所得额时扣除。实施新企业所得税法后，税收政策未对股权投资损失税前扣除做限制性规定，因此企业发生的股权投资损失可以在当期据实扣除，不再受当期投资所得和转让收益限额内扣除的限制。

　　企业股权投资损失分五类：国家税务总局先后发布《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）。财税[2009]57号文件规定，企业持有股权投资期间，符合所规定的五项条件之一时，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。五项条件分别为： 1、被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照； 2、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等； 3、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损的情况。如清算期超过三年以上，即使未完成清算，也可确认为资产损失； 4、对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续三年经营亏损导致资不抵债的； 5、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。就是说，对于符合条件的股权投资持有损失，在新税法下仍然可以税前扣除。需要注意的是，国税发[2009]88号文件取消了13号令要求股权投资可收回金额由中介机构评估确定的规定，可收回金额一律暂定为账面价值的5%。

　　如：A企业2009年度以货币资金500万元入股一家房地产开发企业，2010年度，由于该房地产开发企业违规经营，导致资不抵债并进入破产清算程序，经当地法院破产清算后，实际收回投资200万元，则其投资亏损300万元，可在2010年度一次性税前扣除。

　　企业股权投资持有期间减值准备不得扣除。除上述五类情形外，企业长期股权投资持有期间所核算的资产减值准备，根据《企业所得税法》第十条第七项以及《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，凡不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　如：B企业2009年初，以自有无形资产作价1000万元投资入股某上市公司。当年底，由于被投资公司市价持续下跌及经营状况恶化等原因导致丙企业可收回金额低于账面价值。丙企业据此计提了资产减值损失--长期股权投资150万元，并计入当期损益。根据税法规定，此项减值准备不得在企业所得税前扣除，并应调整当期的应纳税所得额。

　　另外，根据《企业所得税法》第三十二条、财税[2009]57号文件第十一条的规定，企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。对企业已提取减值的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备，应做相反的纳税调整，也就是说可以调减当期的应纳税所得额。

　　股权转让损失不能自行扣除　　虽然股权投资损失不再受限投资收益和投资转让所得，可以一次性税前扣除，但不能自行扣除，需要报税务机关审批确认。根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）的规定，除企业自行计算扣除以外的资产损失需经税务机关审批后才能税前扣除。国税发[2009]88号未将股权转让损失作为企业自行计算扣除的资产损失，同时在实务中，股权转让发生在关联方直接比较常见，价格不公允也很普通，为堵塞税收漏洞，目前税务机关一般都要求股权转让损失需经税务机关审批后才能税前扣除的资产损失。因此，企业报批时最好准备报损所需的资料，包括：能证明股权转让损失的转让协议或合同；原始投资协议或合同；相应的收款和付款凭证、成交及入账证明；企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实损失的书面声明等。

综上，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可一次性在税前扣除。

齐精智，财经律师。