何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#三明#

2024年7月，国家税务总局福建省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了一批重大税收违法失信案件信息，其中，三明市有3家公司存在虚开增值税专用发票的行为，因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

3家公司的违法失信信息如下：

1.三明市合某某通贸易有限公司，在2017年1月1日至2018年12月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票218份，金额2034.53万元，税额345.87万元。税务处理处罚：依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，对其依法移送司法机关。

2.三明市畅某商贸有限公司，在2018年1月18日至2018年12月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票108份，金额953.45万元，税额153.17万元。税务处理处罚：依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，对其依法移送司法机关。

3.三明市乐某矿业有限公司，在2017年1月1日至2018年12月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票15份，金额138.31万元，税额22.13万元。税务处理处罚：依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，对其依法移送司法机关。

税与罚短评：

虚开增值税专用发票罪的立案追诉标准是虚开税额10万元以上，上述3家公司虚开的税额都超过了立案追诉标准，已涉嫌虚开增值税专用发票罪，其责任人员将面临刑事处罚。

但是上述3家公司的虚开行为是在2019年1月1日之前虚开的，距今已有5年多了，是否已经过了追诉时效期限呢？

根据《刑法》第八十七条的规定，追诉期限是：（1）法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年；（2）法定最高刑为五年以上不满十年有期徒刑的，经过十年；（3）法定最高刑为十年以上有期徒刑的，经过十五年；（4）法定最高刑为无期徒刑、死刑的，经过二十年。如果二十年以后认为必须追诉的，须报请最高人民检察院核准。

而根据《刑法》第二百零五条和司法解释的有关规定，虚开增值税专用发票罪的定罪量刑标准为：（1）虚开税额10万元以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；（2）虚开税额50万元以上的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；（3）虚开税额500万元以上的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

上述3家公司中，三明市乐某矿业有限公司虚开税额为22.13万元，其法定最高刑为三年有期徒刑，则经过五年则不再追诉，而三明市乐某矿业有限公司的虚开行为发生在2017年1月1日至2018年12月31日期间，已超过了五年，因此，不应再追诉其刑事责任。已经追究的，应当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告无罪。例如：

1.1.案例一：木某某虚开增值税专用发票案

1.2.办案机关：浦城县人民检察院

1.3.不起诉理由：本院认为，被不起诉人木某某作为福建A航空旅游用品有限公司实际控制人，为逃避缴纳税收，采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报的行为，已受行政处罚，且用公司厂房优先缴纳税收、罚款，不构成逃税罪，构成虚开增值税专用发票罪，但过了追诉期。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第十六条第（二）项和第一百七十七条第一款的规定，决定对木某某不起诉。

其余2家公司属于数额较大，如具有从轻、减轻处罚情节的，可以在法院审判阶段争取缓刑的结果。例如：

2.1.案例二：洪某某虚开增值税专用发票案

2.2.审理法院：福建省永安市人民法院

3.3.裁判结果：本院认为，被告人洪某某违反国家增值税发票管理规定，伙同他人在无实际货物购销的情况下，为非法牟利，虚开增值税专用发票税款数额计人民币1397013.70元，数额巨大（应属于数额较大），其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控的罪名成立，本院予以支持，属共同犯罪。被告人洪某某在案发后主动到公安机关投案，如实供述其罪行，当庭自愿认罪，属自首，可以从轻或者减轻处罚。被告人洪某某在共同犯罪中作用相对较小，退出全部犯罪所得，有较好的悔罪表现，可以酌情从轻处罚。......判决如下：被告人洪某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币十万元。

但是，需要注意的是，三明市合某某通贸易有限公司虚开的税额为345.87万元，如果“在提起公诉前，无法追回的税款数额达到三百万元以上的”，会被认定为有其他特别严重情节，从而适用十年以上有期徒刑或者无期徒刑的量刑档次。

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