何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

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2024年9月，国家税务总局山西省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，其中，晋城市有28家公司存在虚开增值税专用发票的行为，经所辖税务机关查证确认走逃（失联），因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

28家公司中，虚开金额最低的仅40多万元（税额6万多元），虚开金额最高约2500多万元（税额320多万元），例如：晋城市欧某商贸有限公司，在2018年08月01日至2018年08月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票240份，金额2313.55万元，税额370.17万元；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票255份，金额2517.65万元，税额325.29万元。具有偷税或者逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开发票等行为，不履行税收义务并脱离税务机关监管，经国家税务总局晋城市税务局第一稽查局查证确认走逃（失联）。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

税与罚短评：

虚开增值税专用发票罪的入罪标准为虚开税额10万元以上，对于没有达到此标准的，由税务机关给予税务行政处理处罚即可，不需要移送公安机关追究刑事责任。除非是实际控制了多家公司虚开增值税专用发票，虽然单家公司虚开的税额未达到入罪标准，但多家公司虚开税额相加达到了入罪标准。

对于虚开税额虽然达到了入罪标准，但是，具有从轻、减轻处罚情节，税额也未达到数额较大标准的，属犯罪情节轻微的，可以争取相对不起诉的结果。例如：

1.1.案例一：王某某虚开增值税专用发票案

1.2.办案机关：太原市万柏林区人民检察院

1.3.简要案情：王某某系山西A物贸有限公司实际负责人，向B（上海）实业有限公司购买虚开增值税专用发票9份，票面金额899764.1元，税额152959.9元，价税合计1052724元。

1.4.不起诉理由：本院认为，王某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，但犯罪情节轻微，具有坦白情节，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，不需要判处刑罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对王某某不起诉。

但是，如果公司是走逃（失联），当事人被抓获归案，且不补缴相应税款、退赃的，争取相对不起诉的概率就会很小。

对于虚开税额50万元以上不满500万元的，属于数额较大，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。但如果具有从轻、减轻处罚情节，可以争取缓刑的结果。例如：

2.1.案例二：王某虚开增值税专用发票案

2.2.案号：山西省阳城县人民法院

2.3.裁判结果：本院认为，被告人王某违反国家税收征管和发票管理规定，为他人介绍虚开增值税专用发票，其行为构成虚开增值税专用发票罪，虚开税款数额较大（税额1558934.34元）。阳城县人民检察院指控犯罪事实清楚，证据确实、充分，指控成立，本院予以支持。被告人王某虚开增值税专用发票的犯罪行为已经完成，在犯罪过程中，没有自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果的发生，不属于犯罪中止，其辩护人提出的犯罪中止的辩护意见与法律规定不符，不予采纳。其中案涉83张增值税专用发票未进行认证抵扣，可作为量刑情节予以考虑。被告人王某犯罪以后主动到公安机关投案，如实供述自己的犯罪事实，在开庭审理过程中自愿认罪，是自首，依法应当减轻处罚。本案抵扣的税款已全部补缴，对被告人王某可酌情从轻处罚。......判决如下：被告人王某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑一年六个月，缓刑一年六个月，并处罚金二万五千元。

3.1.案例三：王某某虚开增值税专用发票案

3.2.审理法院：山西省泽州县人民法院

3.3.裁判结果：本院认为，被告人王某某违反国家税收征管制度，为他人虚开增值税专用发票，数额较大（税额1110554.14元），其行为构成虚开增值税专用发票罪，系共同犯罪，公诉机关指控成立。在共同犯罪中，被告人王某某所起作用不宜认定为从犯，辩护人的该点辩护意见不予采纳。关于辩护人所提被告人王某某系自首的辩护意见。经查，2016年4月26日、5月3日，泽州县公安局经侦大队给王某某打电话，让其到经侦大队，2016年5月3日，王某某主动到泽州县公安局，并如实供述了自己的犯罪事实。被告人王某某之行为符合自首的规定，依法可认定为自首，辩护人的该点辩护意见予以采纳。鉴于被告人主动退交全部赃款，且系自首，依法可从轻处罚并适用缓刑。已退交的赃款40000元依法予以没收。......判决如下：被告人王某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑五年，并处罚金50000元。

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