何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#吕梁#

2024年9月，国家税务总局山西省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，其中，吕梁市共有6家企业存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务局稽查局追缴税款或罚款，因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

6家企业的违法失信信息如下：

1.兴县广某煤炭经销有限公司，在2016年09月01日至2017年01月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票389份，金额3861.59万元，税额656.47万元；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票412份，金额4069.17万元，税额691.76万元。税务处理处罚：对其处以罚款50万元的行政处罚、依法移送司法机关。

2.兴县义某油气有限公司，在2020年01月01日至2021年12月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票294份，金额2762.23万元，税额248.60万元。税务处理处罚：对其处以罚款50万元的行政处罚、依法移送司法机关。

3.文水县晋某铁艺铸造厂，在2018年01月01日至2020年12月31日期间，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票34份，金额307.43万元，税额39.99万元。税务处理处罚：对其处以追缴税款36.95万元的行政处理、依法移送司法机关。

4.山西华某重工有限责任公司，在2015年01月01日至2016年12月31日期间，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票27份，金额261.54万元，税额44.46万元。税务处理处罚：对其处以追缴税款47.13万元的行政处理、依法移送司法机关。

5.孝义市恒某某贸易有限责任公司，在2021年01月01日至2021年12月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票20份，金额195.02万元，税额25.35万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

6.孝义市瑞某能源有限公司，在2018年10月29日至2018年12月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票7份，金额69.78万元，税额11.17万元；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票7份，金额69.00万元，税额11.04万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

税与罚短评：

上述6家企业的虚开税额都超过了10万元，涉嫌虚开增值税专用发票罪。

上述山西华某重工有限责任公司虚开的税额为44.46万元，适用三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金的量刑档次。

但是，根据《刑法》第八十七条第（一）项的规定，“法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年”，则不再追诉。山西华某重工有限责任公司的虚开行为发生在2015年01月01日至2016年12月31日期间，距今已经7年多了，已经过了追诉时效期限，不应再追诉。

不过，根据最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第十一条第二款第（一）项的规定，在提起公诉前，无法追回的税款数额达到三十万元以上的，属于其他严重情节，则适用三年以上十年以下有期徒刑的量刑档次，其追诉期为15年。因此，需要注意对税款的补缴，避免导致法定刑的升格，延长了追诉时效。

此外，对于虚开税额虽然超过了入罪标准，但税额不大，具有从轻、减轻处罚情节，属犯罪情节轻微的，可以在审查起诉阶段争取相对不起诉的结果。

对于虚开税额50万元以上不满500万元的，属于数额较大，如具有从轻、减轻处罚情节，可以争取缓刑的结果。例如：

1.1.案例：任某甲、苏某虚开增值税专用发票案

1.2.审理法院：山西省汾阳市人民法院

1.3.裁判结果：本院认为，被告人任某甲、苏某违反国家税收征管和发票管理规定，为牟取非法利益，在没有真实货物交易的情况下，让他人为自己虚开增值税专用发票，税款数额达1790321.33元，数额较大，二被告人的行为均已构成虚开增值税专用发票罪，公诉机关指控的事实及罪名成立，证据确实充分，本院予以支持。苏某系从犯；任某甲系自首，依法从轻处罚；二被告人认罪认罚，依法从宽处理；二被告人能主动缴纳罚金，酌情从轻处罚。......判决如下：被告人任某甲犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金十一万元；被告人苏某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年，缓刑三年，并处罚金五万元。

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