问题咨询：

领导您好，我是本省某基层税务机关的税务稽查人员。最近我们在对某工业企业实施税务稽查，该企业是外商独资企业，生产汽车轮毂，产品全部出口，至检查日企业办妥出口退税后仍存在大额留抵税金。经对企业2004年以来的纳税情况检查，发现企业采用销售下脚料不入账、在建工程未转出进项税金等手段，少计增值税销项税金或多抵扣进项税金合计220余万元。但将上述查补税金分解至各纳税期与留抵税金相抵减，该企业仍未产生应交税金。

对该企业如何定性处理，我们内部存在两种不同意见。

一种观点认为，少计的销项税金和多计的进项税金之和，小于留抵税金的，应认定为没有造成实际不缴和少缴税款，企业的行为不符合税收征管法第63条偷税的概念，不能定性为偷税，应按税收征管法第64条第1款，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

而另一种观点认为，应当执行国税发[1998]066号文件第一条第一款、第二款和第二条、第三条，对偷税性质认定和数额认定上不考虑留抵税额问题，偷税数额应为少计的销项和多计的进项之和，只是在补缴税款时考虑留抵税额问题。

国税发[1998]066号文件尚未失效或作废。因国税发[1998]066号文件和税收征管法63条相抵触，如何执行盼明示?

回复意见：

　　您好：

　　您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

　　《税收征管法》第63条在对偷税的认定上规定纳税人采用各种手段，实施了偷税行为并且造成了少缴未缴税款的结果，给国家税收造成了损失是偷税。

　　《税收征管法》第64条第一款规定了纳税人在采取了编造虚假计税依据而没有造成少缴未缴税款的事实的情况下应受到的法律处罚。

　　征管法第63条与第64条第一款的区别在于是否造成少缴税款的事实，如果有少缴税款的事实则构成偷税，如果没有少缴税款的事实，则适用第64条第一款的规定。

　　从问题所提及的内容来看，该被查企业虽然实施销售下脚料不入账和未转出在建工程进项税金等手段，但是，将查补税金分解到各个纳税期与留抵税金相抵减，该企业仍未产生应交税金，即没有造成当期少缴应缴税款的事实，因此不能认定为偷税，而应该适用征管法64条第一款的规定，责令该企业限期改正，并处以五万元以下的罚款。

　　上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

　　欢迎您再次提问。

国家税务总局

2007/11/07

来源：国家税务总局 胡晓锋律师（不懂税）。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！