《中共中央关于进一步全面深化改革　推进中国式现代化的决定》（以下简称《决定》）有5次提高“研发”，分别是“鼓励和规范发展新型研发机构”；“建立企业研发准备金制度”；“稳妥推进数字人民币研发和应用”；“鼓励科技型中小企业加大研发投入，提高研发费用加计扣除比例”。 这里和大家最为密切的就是最后两个“研发”。 对于研发费用加计扣除税收优惠，目前普遍实施的是符合条件的研发费用可100%加计扣除，仅在集成电路和工业母机行业实施120%加计扣除。 2024年9月20日国务院新闻办公室举行得“推动高质量发展”系列主题新闻发布会上，国家税务总局有关负责人员介绍：从今年上半年结束的2023年度企业所得税汇算清缴数据来看，全国共有62.9万户企业享受研发费用加计扣除金额达3.45万亿元。其中，民营企业享受加计扣除金额为2.59万亿元，同比增长12.5%，占全部企业加计扣除金额的75%。 按照《决定》的要求，提高研发费用加计扣除比例将会很快会扩展到更多行业，优惠力度进一步加大。 基于现行的优惠，把研发费用加计扣除比例从100%提高到120%将会是大概率事件，但是适用范围可能仅限于“科技型中小企业”（负面行业清单范围内的除外）。 无论提高多少，无论适用范围扩大多少，对于享受研发费用加计扣除优惠的企业（哪怕是被迫享受加计扣除优惠的企业），面对每年不低于20%的抽查比例，都需要做好以下基础工作。 一、做好研发项目立项 研发项目是研发活动的前提，是归集研发费用的源头。 如果研发项目不符合要求，直接决定了后续所发生的研发费用都会全部归零。 按照国家税务总局2023年7月31日发布的《研发费用加计扣除项目鉴定案例》，同时满足以下三个条件的项目才能被认定为研发项目： 一是研发的目标要有创新性； 二是研发组织要严谨，必备的环节不能少，且有证据支撑； 三是研发的结果是不确定的，是“摸着石头过河”。 二、做好研发工时统计 研发工时统是绝大部分享受研发费用加计扣除优惠企业的“软肋”。 在过往的研发费用加计扣除税收优惠核查中，“研发人员工时记录”基本是必查事项。 目前在实务中，很多企业的做法就是“拍脑门定工时”。 比如，将高管人员人工成本的10%计入研发费用，将既从事研发又从事生产的技术人员人工成本的50%计入研发费用…… 根据上述比例还专门列示出不同研发项目的研发费用分摊表。 但就是无法提供每个具体研发人员参与某个研发项目的工时统计表。 这项统计工作如果要做，的确会异常繁琐。如果研发人员很多，而且又要符合实际，那基本上就变成了比研发本身还难的事情。 但是，还必须得做…… 三、做好研发费用区分 研发费用的口径包括：会计口径，高新技术企业口径，加计扣除口径，统计口径，课题经费口径。 大部分企业常遇到的就是会计口径，高新技术企业口径和加计扣除口径。 由于研发费用的政策性太强，每年都有公司因为归集研发费用不准确而被取消高新技术企业资格或被要求补缴税款的现象发生。 典型如将非专职研发人员的人工成本全额计入研发费用（目前实务中已有类似检查：从研发人员名单中随机抽取人员进行面谈，确认是否真正全职从事研发工作），将生产用材料计入研发费用（查看领料单），将技术服务费用计入委托研发费用（查看合同具体内容）等等。 有关研发费用的具体差异可关注微信公众号“张海涛财税政策解析”，查询文章《研发费用的不同口径对比及实务案例》。