“走出去”税收指引（2024年修订版）第一部分：税收政策（一）（二）#我要上头条##税##头条热搒##我要上微头条##头条# （一）出口货物劳务退（免）税政策 　　按照我国现行税收政策，对出口企业或其他单位出口货物（包括对外援助、对外承包、境外投资等视同出口货物行为）、对外提供加工修理修配劳务，实行免征和退还增值税政策。上述出口货物，如果属于消费税应税消费品，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。 　　1．生产企业出口货物退（免）税政策 　　【适用主体】 　　具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户 　　【政策规定】 　　生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。视同自产货物的具体范围见《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）附件4。 　　列名生产企业的具体范围见《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）附件5。 　　生产企业出口实行增值税退（免）税的货物，如果属于消费税应税消费品，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。 　　【适用条件】 　　依法办理设立登记、税务信息确认、对外贸易经营者备案登记的生产企业。如果委托出口货物的生产企业未办理对外贸易经营者备案登记，也可实行上述政策。 　　【情景问答】 　　问：我们是一家自行车生产企业，准备将自产产品出口到东南亚。请问出口货物退（免）税申报程序的要求是什么？ 　　答：你企业应在各增值税纳税申报期内收齐退（免）税凭证及相关电子信息后，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税。除出口退（免）申报凭证外，贵公司还应妥善留存出口业务相关的购销合同、出口货物的运输单据、委托其他单位报关的相关单据等出口退（免）税备案单证，以备税务机关核查。 　　【政策依据】 　　1.《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第一条、第二条、第八条 　　2.《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第四条 　　3.《财政部、税务总局关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告》（财政部、税务总局公告2020年第2号）第四条 　　4.《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第9号）第二条 　　2．外贸企业或其他单位出口货物退（免）税政策 　　【适用主体】 　　不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位 　　【政策规定】 　　外贸企业或其他单位出口货物、劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。如果出口货物是购进的属于消费税应税消费品，同时退还前一环节对其已征的消费税。 　　【适用条件】 　　依法办理设立登记、税务信息确认、对外贸易经营者备案登记的外贸企业或其他单位自营或委托出口货物的。 　　【情景问答】 　　1.问：我们是一家新办的外贸企业，请问如何办理出口退（免）税备案？ 　　答：出口企业或其他单位应于首次申报出口退（免）税时，向主管税务机关提供以下资料，办理出口退（免）税备案手续： 　　（1）内容填写真实、完整的《出口退（免）税备案表》，其中“退税开户银行账号”须从向税务机关报告的银行账号中选择一个填报； 　　（2）未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议； 　　（3）主管税务机关要求提供的其他资料。 　　【政策依据】 　　1.《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第一条、第二条、第八条 　　2.《国家税务总局关于部分税务行政审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第56号）第三条 　　3.《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》（国家税务总局公告2018年第31号） 　　4.《国家税务总局关于出口退（免）税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第16号）第一条 　　5.《国家税务总局关于优化整合出口退税信息系统更好服务纳税人有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第15号）第二条 　　3．对外援助的出口货物退（免）税政策 　　【适用主体】 　　出口对外援助相关货物的企业 　　【政策规定】 　　企业对外援助的出口货物，实行增值税退（免）税政策。属于自产的消费税应税消费品，适用免征消费税政策；属于购进的消费税应税消费品，退还前一环节对其已征的消费税。 　　【适用条件】 　　依法办理设立登记、税务信息确认、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理设立登记、税务信息确认但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业出口对外援助相关货物可按规定适用出口退（免）税政策。 　　【情景问答】 　　问：我公司现有一批货物出口用于对外援助，请问在办理增值税出口退（免）税时，除了提交正常的单证之外，还需要提供什么特殊资料吗？ 　　答：你公司出口用于对外援助的货物，在办理出口退税时，除应提供正常增值税出口退（免）税所需单证外，无需提供其他特殊资料。 　　【政策依据】 　　1.《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第一条、第八条 　　2.《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第65号）第六条 　　4．对外承包的出口货物退（免）税政策 　　【适用主体】 　　出口对外承包相关货物的企业 　　【政策规定】 　　企业对外承包的出口货物，实行增值税退（免）税政策。属于自产的消费税应税消费品，适用免征消费税政策；属于购进的消费税应税消费品，退还前一环节对其已征的消费税。 　　【适用条件】 　　依法办理设立登记、税务信息确认、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理设立登记、税务信息确认但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业出口对外援助相关货物可按规定适用出口退（免）税政策。 　　【情景问答】 　　问：我们公司是出口企业，在境外承接了一个工程，需要在国内采购一批货物出口到工程所在地，请问我们的出口货物适用出口退（免）税吗？如果适用，在办理出口退（免）税时，除了提交正常的单证之外，还需要提供什么资料吗？ 　　答：出口企业对外承包工程的出口货物视同出口货物实行增值税退（免）税政策。 　　在办理出口退税时，除了提交正常的单证之外，还应提供对外承包工程合同；如属于分包单位的，申请退（免）税时须补充提供分包合同（协议）。 　　【政策依据】 　　1.《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第一条、第八条 　　2.《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第六条 　　3.《国家税务总局关于有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）第二条 　　5．境外投资的出口货物退（免）税政策 　　【适用主体】 　　出口境外投资相关货物的企业 　　【政策规定】 　　企业境外投资的出口货物，实行增值税退（免）税政策。属于自产的消费税应税消费品，适用免征消费税政策；属于购进的消费税应税消费品，退还前一环节对其已征的消费税。 　　【适用条件】 　　依法办理设立登记、税务信息确认、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理设立登记、税务信息确认但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业出口对外承包相关货物可按规定适用出口退（免）税政策。 　　【情景问答】 　　1.问：我们公司是一家生产企业，打算以自产货物出资的形式与其他外国投资者一起在境外设立一家公司，我们出口的货物可以享受增值税免抵退税政策吗？ 　　答：可以享受增值税免抵退税政策。即免征出口环节增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。 　　2.问：我公司现有一批货物出口用于境外投资，请问在办理出口退（免）税时，除了提交正常的单证之外，还需要提供什么资料吗？ 　　答：用于境外投资的出口货物，在办理出口退（免）税时，除了提交正常的单证之外，还应提供商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件副本。 　　3.问：我公司现有一批使用过的生产设备，该设备按照规定不得抵扣进项税额，因此我公司此前并未计算抵扣该设备进项税额。现将该设备用于境外投资，请问可以申请办理出口退（免）税吗？ 　　答：可以申请办理出口退（免）税。该设备增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定： 　　退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值；已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧。 　　【政策依据】 　　1.《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第一条、第四条、第八条 　　2.《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第六条 　　6．融资租赁出口退（免）税政策 　　【适用主体】 　　融资租赁企业，具体是指金融租赁公司、经商务部批准设立的外商投资融资租赁公司、经商务部和国家税务总局共同批准开展融资业务试点的内资融资租赁企业、经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的融资租赁公司。其中金融租赁公司是指经中国银行业监督管理委员会（现为“国家金融监督管理总局”）批准设立的金融租赁公司。 　　【政策规定】 　　《财政部、国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第十七条： 　　2017年1月1日前签订的海洋工程结构物销售合同或者融资租赁合同，在合同到期前，可继续按现行相关出口退税政策执行。 　　【适用条件】 　　融资租赁出口货物的范围，包括飞机、飞机发动机、铁道机车、铁道客车车厢、船舶及其他货物，具体应符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第二十一条“固定资产”的相关规定。 　　海洋工程结构物范围、退税率以及海上石油天然气开采企业的具体范围按照《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）及《财政部、税务总局关于更新中外合作油（气）田开采企业名单的通知》（财税〔2023〕51号）有关规定执行。 　　【情景问答】 　　问：我们是融资租赁出租企业，请问融资租赁出口货物的退 　　（免）税申报期限和提供资料的要求是什么？ 　　答：融资租赁出租方应在融资租赁货物报关出口之日或收取融资租赁海洋工程结构物首笔租金开具发票之日次月起，收齐退 　　（免）税凭证及相关电子信息后，向主管税务局办理融资租赁货物增值税、消费税退税申报。 　　融资租赁出租方申报融资租赁货物退税时，应提供以下资料： 　　1.融资租赁出口货物的，提供出口货物报关单（出口退税专用）； 　　2.融资租赁海洋工程结构物的，提供向海洋工程结构物承租人收取首笔租金时开具的发票； 　　3.购进融资租赁货物取得的增值税专用发票（抵扣联）或海关（进口增值税）专用缴纳书。融资租赁货物属于消费税应税货物的，还应提供消费税税收（出口货物专用）缴款书或海关（进口消费税）专用缴款书； 　　4.与承租人签订的租赁期在5年（含）以上的融资租赁合同 　　（有法律效力的中文版）； 　　5.融资租赁海洋工程结构物的，提供列名海上石油天然气开采企业收货清单； 　　6.税务机关要求提供的其他资料。 　　【政策依据】 　　1.《财政部、海关总署、国家税务总局关于在全国开展融资租赁货物出口退税政策试点的通知》（财税〔2014〕62号） 　　2.《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2014年第56号）第七条、第八条 　　3.《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第四条 　　4.《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》（国家税务总局公告2018年第31号） 　　5.《财政部、税务总局关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告》（财政部、税务总局公告2020年第2号）第四条 　　6.《财政部、税务总局关于更新中外合作油（气）田开采企业名单的通知》（财税〔2023〕51号） 　　7．调整增值税出口退税率政策 　　【适用主体】 　　符合出口退（免）税条件的增值税一般纳税人 　　【政策规定】 　　为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，2019年4月1日起，增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。同时，原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。 　　【适用条件】 　　出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间，按照以下规定执行：报关出口的货物劳务（保税区及经保税区出口除外），以海关出口报关单上注明的出口日期为准；非报关出口的货物劳务、跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为准；保税区及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。 　　【政策依据】 　　《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号） 　　（二）跨境应税行为零税率或免税政策 大力发展服务贸易，是扩大开放、拓展发展空间的重要着力点。为适应经济新常态，促进服务贸易快速发展，我国全面实施营业税改征增值税，对若干项跨境应税行为实行增值税零税率或免税，鼓励扩大服务出口，增强服务出口能力，培育“中国服务”的国际竞争力。 　　8．跨境应税行为适用增值税零税率 　　【适用主体】 　　提供适用增值税零税率应税行为的单位和个人 　　【政策规定】 　　境内单位提供国际运输服务、航天运输服务，以及向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术以及财政部和国家税务总局规定的其他服务，适用增值税零税率政策。 　　完全在境外消费指的是： 　　1.服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关； 　　2.无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关； 　　3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 　　【适用条件】 　　增值税零税率应税服务提供者办理出口退（免）税备案手续后，方可申报增值税零税率应税服务退（免）税。如果提供的适用增值税零税率应税服务发生在办理出口退（免）税备案手续前，在办理出口退（免）税备案手续后，可按规定申报退（免）税。 　　【情景问答】 　　1.问：我们是一家信息技术服务公司，近期有意向承接一些境外业务，主要是向境外公司提供软件服务和信息技术服务等，什么情况下我们可以享受增值税零税率政策？ 　　答：境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的10类服务，可以适用增值税零税率政策，其中包括研发服务、设计服务、软件服务、信息系统服务、离岸服务外包业务、转让技术等等。你们公司开展的跨境业务，如果符合上述规定，可以适用增值税零税率政策，并按规定办理申报。 　　同时，境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。 　　2.问：我们公司提供船舶期租服务，境内承租方将船舶用于往来境外的国际运输服务，请问我们提供的这项服务能否享受增值税零税率政策？ 　　答：境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。因此，境内承租方以期租方式从你公司租赁船舶提供国际运输服务，是由承租方适用增值税零税率的。 　　【政策依据】 　　1.《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2014年第11号） 　　2.《国家税务总局关于的补充公告》（国家税务总局公告2015年第88号） 　　3.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件四《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第一条、第三条、第四条、第五条、第六条、第七条、第八条、第九条 　　9．工程项目在境外的建筑、工程类服务免征增值税 　　【适用主体】 　　为境外的工程项目提供建筑、工程类服务的境内单位和个人 　　【政策规定】 　　1.工程项目在境外的建筑服务免征增值税。 　　2.工程项目在境外的工程监理服务免征增值税。 　　3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务免征增值税。 　　【适用条件】 　　1.工程项目在境外的建筑服务。工程总承包方和工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务，均属于工程项目在境外的建筑服务。 　　2.施工地点在境外的工程项目，工程分包方应提供工程项目在境外的证明、与发包方签订的建筑合同原件及复印件等资料，作为跨境销售服务书面合同。境内的单位和个人为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）第八条规定办理免税备案手续时，凡与发包方签订的建筑合同注明施工地点在境外的，可不再提供工程项目在境外的其他证明材料。 　　3.纳税人发生政策规定所列跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。 　　【政策依据】 　　1.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件四《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条 　　2.《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）第二条至第十九条 　　3.《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第一条 　　4.《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）第一条 　　10．提供跨境会展、仓储、有形动产租赁、播映、文化体育、教育医疗、旅游等服务免征增值税 　　【适用主体】 　　提供跨境会展、仓储、有形动产租赁、播映、文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务的境内单位和个人 　　【政策规定】 　　境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税： 　　1.会议展览地点在境外的会议展览服务； 　　2.存储地点在境外的仓储服务； 　　3.标的物在境外使用的有形动产租赁服务； 　　4.在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务； 　　5.在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。 　　【适用条件】 　　1.会议展览地点在境外的会议展览服务。为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。 　　2.在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。 　　通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。 　　3.在境外提供的文化体育服务和教育医疗服务，是指纳税人在境外现场提供的文化体育服务和教育医疗服务。 　　为参加在境外举办的科技活动、文化活动、文化演出、文化比赛、体育比赛、体育表演、体育活动而提供的组织安排服务，属于在境外提供的文化体育服务。 　　4.通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等媒体向境外单位或个人提供的文化体育服务或教育医疗服务，不属于在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务。 　　纳税人发生政策规定所列跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。 　　【情景问答】 　　问：我们是一家中国公司，在德国购买了一台设备，因故未能运回国内，要在德国出租。请问增值税有什么政策？ 　　答：标的物在境外使用的有形动产租赁服务免征增值税。 　　【政策依据】 　　1.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件四《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条 　　2.《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）第二条至第十九条 　　3.《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）第一条 　　11．为出口货物提供邮政服务、收派服务、保险服务免征增值税 　　【适用主体】 　　为出口货物提供邮政服务、收派服务、保险服务的境内单位和个人 　　【政策规定】 　　境内的单位和个人为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务免征增值税。 　　【适用条件】 　　1.为出口货物提供的邮政服务，是指： 　　（1）寄递函件、包裹等邮件出境； 　　（2）向境外发行邮票； 　　（3）出口邮册等邮品。 　　2.为出口货物提供的收派服务，是指为出境的函件、包裹提供的收件、分拣、派送服务。 　　纳税人为出口货物提供收派服务，免税销售额为其向寄件人收取的全部价款和价外费用。 　　3.为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。 　　4.纳税人发生上述跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。 　　【政策依据】 　　1.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件四《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条 　　2.《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）第二条至第十九条 　　3.《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）第一条 　　12．向境外单位提供的完全在境外消费的特定服务和无形资产免征增值税 　　【适用主体】 　　向境外单位提供特定服务和无形资产的境内单位和个人 　　【政策规定】 　　向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产，免征增值税： 　　1.电信服务； 　　2.知识产权服务； 　　3.物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）； 　　4.鉴证咨询服务； 　　5.专业技术服务； 　　6.商务辅助服务； 　　7.广告投放地在境外的广告服务； 　　8.无形资产。 　　【适用条件】 　　1.向境外单位销售的完全在境外消费的电信服务。纳税人向境外单位或者个人提供的电信服务，通过境外电信单位结算费用的，服务接受方为境外电信单位，属于完全在境外消费的电信服务。 　　2.向境外单位销售的完全在境外消费的知识产权服务。服务实际接受方为境内单位或者个人的知识产权服务，不属于完全在境外消费的知识产权服务。 　　3.向境外单位销售的完全在境外消费的物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。 　　境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向其提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于完全在境外消费的物流辅助服务。 　　4.向境外单位销售的完全在境外消费的鉴证咨询服务。下列情形不属于完全在境外消费的鉴证咨询服务： 　　（1）服务的实际接受方为境内单位或者个人； 　　（2）对境内的货物或不动产进行的认证服务、鉴证服务和咨询服务。 　　5.向境外单位销售的完全在境外消费的专业技术服务。下列情形不属于完全在境外消费的专业技术服务： 　　（1）服务的实际接受方为境内单位或者个人； 　　（2）对境内的天气情况、地震情况、海洋情况、环境和生态情况进行的气象服务、地震服务、海洋服务、环境和生态监测服务； 　　（3）为境内的地形地貌、地质构造、水文、矿藏等进行的测绘服务； 　　（4）为境内的城、乡、镇提供的城市规划服务。 　　6.向境外单位销售的完全在境外消费的商务辅助服务。 　　（1）纳税人向境外单位提供的代理报关服务和货物运输代理服务，属于完全在境外消费的代理报关服务和货物运输代理服务； 　　（2）纳税人向境外单位提供的外派海员服务，属于完全在境外消费的人力资源服务。外派海员服务，是指境内单位派出属于本单位员工的海员，为境外单位在境外提供的船舶驾驶和船舶管理等服务； 　　（3）纳税人以对外劳务合作方式，向境外单位提供的完全在境外发生的人力资源服务，属于完全在境外消费的人力资源服务。对外劳务合作，是指境内单位与境外单位签订劳务合作合同，按照合同约定组织和协助中国公民赴境外工作的活动； 　　（4）下列情形不属于完全在境外消费的商务辅助服务： 　　①服务的实际接受方为境内单位或者个人；②对境内不动产的投资与资产管理服务、物业管理服务、房地产中介服务；③拍卖境内货物或不动产过程中提供的经纪代理服务；④为境内货物或不动产的物权纠纷提供的法律代理服务；⑤为境内货物或不动产提供的安全保护服务。 　　7.向境外单位销售的广告投放地在境外的广告服务。广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告提供的广告服务。 　　8.向境外单位销售的完全在境外消费的无形资产（技术除外）。 　　下列情形不属于向境外单位销售的完全在境外消费的无形资产： 　　（1）无形资产未完全在境外使用； 　　（2）所转让的自然资源使用权与境内自然资源相关； 　　（3）所转让的基础设施资产经营权、公共事业特许权与境内货物或不动产相关； 　　（4）向境外单位转让在境内销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的配额、经营权、经销权、分销权、代理权。 　　9.纳税人发生政策规定所列跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。 　　【情景问答】 　　1.问：我们是一家中国公司，现为越南一家公司在其境内的不动产提供资产评估服务。请问在增值税方面有什么优惠政策？ 　　答：向境外单位提供的完全在境外消费的鉴证咨询服务免征增值税。 　　2.问：我们是一家中国公司，为美国当地一家公司提供电信服务，按照目前政策是否可以享受跨境电信服务免征增值税政策呢？ 　　答：如该项业务通过境外电信单位结算费用的，服务接受方为境外电信单位，属于完全在境外消费的电信服务，可以享受跨境电信服务免征增值税政策。 　　3.问：我们是一家广告公司，准备为欧洲某公司制作广告并在欧洲投放，请问增值税有什么政策？ 　　答：向境外单位提供的、投放地在境外的广告服务，可按规定享受跨境应税行为增值税免税政策。 　　【政策依据】 　　1.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件四《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条 　　2.《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）第二条至第十九条 　　3.《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）第一条 　　13．提供跨境金融服务免征增值税 　　【适用主体】 　　提供特定类型跨境金融服务的境内单位和个人 　　【政策规定】 　　1.为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关，免征增值税。 　　2.境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务，免征增值税。 　　【适用条件】 　　1.为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。为境外单位之间、境外单位和个人之间的外币、人民币资金往来提供的资金清算、资金结算、金融支付、账户管理服务，属于为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务。 　　2.境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务。 　　3.纳税人发生政策规定所列跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。 　　【情景问答】 　　问：我们是一家中国金融机构，现在非洲为两家境外企业提供美元和人民币结算服务，请问增值税有哪些优惠政策？ 　　答：为境外单位之间的外币、人民币资金往来提供的资金结算服务，属于为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，可按照相关政策规定享受增值税免税政策。 　　【政策依据】 　　1.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件四《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条 　　2.《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）第二条至第十九条 　　3.《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）第一条 　　4.《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）第一条 　　14．特定情况下国际运输服务免征增值税 　　【适用主体】 　　提供特定类型的国际运输服务的境内单位和个人 　　【政策规定】 　　提供以下情形的国际运输服务，免征增值税： 　　1.以无运输工具承运方式提供的国际运输服务； 　　2.以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》的； 　　3.以公路运输方式提供国际运输服务但未取得《道路运输经营许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》，或者《道路运输经营许可证》的经营范围未包括“国际运输”的； 　　4.以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的； 　　5.以航空运输方式提供国际运输服务但未持有《通用航空经营许可证》，或者其经营范围未包括“公务飞行”的； 　　6.符合零税率政策但声明放弃适用零税率选择免税的。 　　【适用条件】 　　1.符合条件的国际运输服务享受增值税零税率政策，但上述六项国际运输服务只能适用免税政策。 　　2.纳税人发生政策规定所列跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。 　　【情景问答】 　　问：我们是一家中国海洋运输公司，以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》。请问增值税有什么政策？ 　　答：以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》的，可享受增值税免税政策。 　　【政策依据】 　　1.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件四《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第三条 　　2.《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）第二条至第十九条 　　3.《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）第一条 来源：税务总局