何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#重庆#

2024年7月，国家税务总局重庆市税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，其中，有21家公司存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务局稽查局追缴税款、罚款，或因涉嫌虚开增值税专用发票被移送公安机关立案侦查。

21家公司中，虚开金额最低的仅9万多元（税额0.1万元），虚开金额最高的则达11亿多元（税额1.7亿多元），其中，虚开金额超过亿元的公司有3家，分别是：

1.重庆顶某鞋服有限公司，在2016年01月01日至2020年12月31日期间，主要存在以下问题：一、为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票1869份，金额116671.67万元，税额17642.71万元；二、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票771份，金额42368.81万元，税额5723.62万元。税务处理处罚：对其处以罚款50.00万元的行政处罚、依法移送司法机关。

2.重庆永某鞋业有限公司，在2018年01月01日至2021年12月31日期间，主要存在以下问题：一、为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票2278份，金额52807.25万元，税额7390.29万元；二、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票996份，金额48112.84万元，税额6453.55万元。税务处理处罚：对其处以罚款50.00万元的行政处罚、依法移送司法机关。

3.重庆隽某某贸易有限公司，在2021年01月01日至2021年12月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票327份，金额32095.30万元，税额4172.39万元。税务处理处罚：对其处以罚款50.00万元的行政处罚。

税与罚短评：

根据《刑法》第二百零五条和最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第十一条第一款的规定，虚开税款数额500万元以上的，属于数额巨大，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

上述重庆顶某鞋服有限公司为他人虚开专票的税额为17642.71万元，让他人为自己虚开专票的税额为5723.62万元，根据司法解释的规定，如果属于同一购销业务名义的，则以其中较大的数额计算；否则，数额合并计算。但无论是以较大的数额计算，还是合并计算，其虚开的税额都远远超过了500万元，即使有自首等情节，也可能会面临无期徒刑的刑罚。例如：

1.1.案例一：王某等虚开增值税专用发票案

1.2.审理法院：四川省高级人民法院

1.3.裁判理由：本院认为，上诉人（原审被告人）王某、赵某某、文某、文某甲违反增值税专用发票管理规定，为他人虚开增值税专用发票，其行为均已构成虚开增值税专用发票罪。其中，王某参与虚开增值税专用发票金额共计101307875元，赵某某参与虚开增值税专用发票金额共计30932892.76元，文某甲参与虚开增值税专用发票金额共计26455997.31元，文某参与虚开增值税专用发票金额6878368.21元。在共同犯罪中，四被告人的行为均积极主动，不宜区分主从犯，应对各自参与虚开增值税专用发票的金额承担刑事责任。王某案发后主动到公安机关投案，并如实供述犯罪事实，系自首，鉴于其参与虚开增值税专用发票的金额巨大，故不足以对其从轻处罚。裁定如下：驳回上诉，维持原判（一审判决：认定被告人王某犯虚开增值税专用发票罪，判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产）。

对于虚开税款数额在50万元以上不满500万元的，属于数额较大。如具有从轻、减轻处罚情节，可以在法院审判阶段争取缓刑的结果。例如：

2.1.案例二：郑某某虚开增值税专用发票案

2.2.审理法院：重庆市第三中级人民法院

2.3.裁判结果：本院认为，上诉单位A公司为谋取非法利益，在没有真实货物买卖等业务往来情况下，为他人虚开增值税专用发票，虚开的税款数额较大（税款金额1950600.95元），且造成国家增值税税款损失，其行为已构成虚开增值税专用发票罪；上诉人郑某某作为A公司的法定代表人，决定并安排公司人员实施为他人虚开增值税专用发票的行为，是该公司单位犯罪的直接负责的主管人员，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。郑某某主动投案，如实供述自己的罪行，系自首，可以从轻处罚。......判决如下：上诉单位重庆A林业开发股份有限公司犯虚开增值税专用发票罪，判处罚金人民币二十万元；上诉人郑某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑三年。

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