目 录 固定资产改建支出及大修理支出资本化的条件 固定资产更新改造及大修理期间折旧计提 正 文 固定资产改建支出及大修理支出资本化的条件 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》明确：固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 对于已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。除此之外的改建支出，应当适当延长折旧年限。 固定资产的大修理支出，应同时符合下列条件：“①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。”，应按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 《中华人民共和国企业所得税法》规定：企业在计算应纳税所得额时，发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： ①已足额提取折旧的固定资产的改建支出；②租入固定资产的改建支出； ③固定资产的大修理支出；④其他应当作为长期待摊费用的支出。 对于资本化的判断条件，无论是企业会计还是政府会计，均没有规定明确的数量和金额，而《企业所得税法》对此有所涉及：固定资产的后续支出分为费用化的一般修理支出和资本化的支出，其中资本化的支出又分为固定资产的改建支出及大修理支出。新税法将不动产的资本化后续支出视为改建支出，将动产的资本化后续支出视为大修理支出，均作为长期待摊费用，按照规定摊销准予税前扣除。 固定资产更新改造及大修理期间折旧计提 大修理期间 《企业会计准则第4号—固定资产》（财会【2006】3号）规定：“第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。” 《中华人民共和国企业所得税法》第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 但下列固定资产不得计算折旧扣除： ①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； ②以经营租赁方式租入的固定资产； ③以融资租赁方式租出的固定资产； ④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； ⑤与经营活动无关的固定资产； ⑥单独估价作为固定资产入账的土地； ⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。 因此，大修理期间，因固定资产仍然在账上核算，故大修理期间会计核算应计提折旧； 更新改造期间 因固定资产更新改造期间，原通过“固定资产”核算的转入“在建工程”，故更新改造期间暂停折旧。