简 介
可持续发展报告的一个重点议题是对报告边界的界定，它决定了信息披露的广度和深度。在《欧洲可持续报告准则》、国际可持续准则理事会（ISSB）准则和内地三大交易所发布的指引草案中，报告边界以与通用目的财务报表相一致的报告主体为基础，并被扩大至涵盖其上游和下游价值链，如下所示：
这意味着，可持续发展报告将包含在上游和/或下游价值链中的通过直接和间接业务关系从而与报告主体相关的重要影响、风险和机遇信息。其涉及报告主体为创造、消耗和处置其产品或服务而需要使用及依赖的全部活动、资源和关系。
这通常包括以下领域的活动、资源和关系：
报告主体内部——例如，生产活动或与劳动力之间的关系；上游——例如，原材料制造商或供应商；下游——例如，分销商或客户；以及外部环境——例如，融资、地理、地缘政治或监管环境。联营企业、合营企业和其他融资投资等投资通常不属于报告主体本身，而是构成价值链的一部分，因为报告主体应与合并财务报表的主体一致。企业需要提供与影响价值链的影响、风险和机遇相关的重要信息。采用双重重要性方法，关注点不仅仅是可能影响投资决策的财务信息，还需要评估对更广泛的利益相关方（包括员工、社区、非政府组织）的环境、社会和治理事项方面的影响，重点关注其可能在价值链中的哪些位置存在重要影响。
以一个玩具零售商销售海外制造的玩具为例，海外对于环境、健康和安全（化学品使用）的法律要求不太严格，这就意味着玩具制造过程中可能存在重大的环境、健康和安全隐患。工人和当地社区可能面临严重的职业危害风险和健康风险——就影响重要性的角度而言，这是重大风险。而从财务重要性的角度而言，玩具制造商可能面临巨额罚款，甚至可能倒闭，这可能会对零售商产生直接的重大财务影响。仅关注主体自身运营的话，只能部分了解其活动、产品和服务对人和环境的影响。结合示例可以看出，主要的影响、风险和机遇经常发生在报告主体的上游（或下游）价值链中，而不是在其自身的运营中。
价值链的范围
由报告主体直接造成或促成，或通过业务关系与主体的运营、产品或服务直接相关的影响都属于相关影响。相关影响不限于接近度或合同关系——即，在有助于主体的运营、产品或服务，或使用或最终使用其产品或服务的价值链中，相关影响会存在于整个流程的任何阶段。相关风险和机遇是指与业务关系有关的风险和机遇，特别是与价值链中报告主体以外的交易对手方有关的风险和机遇。
了解业务环境
企业通常会创建价值链活动和参与方的图谱，以识别其价值链是否或哪些部分处于高风险中。例如，食品制造商可能会在经营中使用谷物、水和其他农产品等产品。这会给企业带来有关成分原产地和采购运输等问题，比如，原材料原产地是否存在任何环境（砍伐森林、生物多样性、用水）或社会（工作条件、社区影响）问题？
识别实际和潜在的影响、风险和机遇及确定重要的影响、风险和机遇
继续以食品制造商为例，在创建图谱过程中，该企业识别出对某关键供应商的依赖。该供应商为其提供面粉等天然产品，其运营地正面临生物多样性遭受严重破坏，以致于地方政府强制要求恢复栖息地。因此，该供应商的生产可能出现波动，成本亦会增高。这种可变性可能会扰乱食品制造商的生产。虽然利用附近原材料的活跃现货市场可以缓解供应风险，但可能仍会受到价格影响。在这种情况下，食品制造商发现自身促成了相关影响（生物多样性被破坏），并面临来自原材料供应、价格和质量的多种风险和机遇。
正如我们在前期发布的文章所述，影响重要性的评估需考虑影响的规模、范围、不可补救性和可能性。对于重要的风险和机遇，应根据其发生的可能性及其在短、中和长期内对财务的潜在影响进行评估。
根据重要性评估，企业应如何披露有关价值链的影响、风险和机遇信息？
根据重要性评估的结果，食品制造商将披露在其自身运营和价值链中较为集中的重要影响、风险和机遇。当企业识别出具有重要战略意义的常见价值链影响、风险和机遇，应披露管理层计划如何应对这些影响例如，涵盖计划的政策、行动、目标和指标）。
一般而言，价值链中各参与方的影响应该是均等的，例如，如果某供应商为企业提供的产品或服务非常微小，则应被排除在外。如果必须纳入价值链但缺乏直接数据时，可以用估算和替代方法（如行业或国家层面的范围3排放统计）。
毕马威可以提供哪些帮助？
毕马威专业团队可以帮助企业在可持续发展报告过程中采取以下步骤：
界定运营边界、创建价值链图谱：对品牌、子公司/附属公司、合营企业和其他报告范围内的主体进行整合。根据已识别的运营边界，创建组织的价值链图谱。该范围界定作为开始双重重要性评估的基础，对连贯及结构化的流程至关重要。
相关方参与：提供协助和引导，帮助开展相关方识别及优先级排序（贯穿贵公司整个价值链），定义最为适宜的相关方咨询方法，获取并处理相关方咨询结果，并将其纳入双重重要性评估。双重重要性评估，也能够为企业利益相关方参与政策更新提供有益输入。
披露要求、结合公司实际建立特定映射关系：根据双重重要性评估的结果，协助企业满足其需要进行报告的披露要求。将指标与重要议题和影响、风险和机遇进行对应，并识别外部和/或内部报告及控制应包含哪些额外的企业特定指标。
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