何观舒：逃避追缴欠税罪律师、税务犯罪辩护律师

逃避追缴欠税罪的主体是特殊主体，即纳税人。

根据《税收征收管理法》第四条第一款的规定，所谓纳税人，是指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。

需要注意的是，逃避追缴欠税罪与逃税罪的犯罪主体并不相同。逃税罪的主体除了纳税人外，还包括扣缴义务人；而逃避追缴欠税罪主体只有纳税人，不包括扣缴义务人。

根据《税收征收管理法》第四条第二款的规定，所谓扣缴义务人，是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。

那为什么扣缴义务人不是逃避追缴欠税罪的犯罪主体呢？因为扣缴义务人虽然负有代扣代缴、代收代缴税款的义务，但是，扣缴义务人并不是真正的纳税义务人，其只是依据法律的规定，协助税务机关完成税款的征收工作，因此不符合逃避追缴欠税罪的主体要件。例如：根据《个人所得税法》第九条第一款的规定：“个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”

因此，需要准确的认定涉案单位或者个人是否属于纳税人，从而认定涉案单位或者个人是否符合逃避追缴欠税罪的主体要件。

特别是在一些承包经营、承租经营等特殊经营方式情况下，需要确定纳税人是承包人、承租人，还是发包人、出租人。根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二条的规定：“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。”例如：

黑龙江省某县人民法院审理的哈尔滨A房地产开发有限公司逃避追缴欠税罪一案，该院认为：被告单位哈尔滨A房地产开发有限公司在肇东市投资开发房地产，对外均以该单位名义从事生产经营业务，其属于法律、行政法规规定负有纳税义务的单位，应认定哈尔滨A房地产开发有限公司为本案的纳税义务主体。

通化市某人民法院审理的谷某某逃避追缴欠税罪再审一案，再审认为：关于犯罪主体问题。根据1994年1月1日起施行的《中华人民共和国营业税暂行条例》（2009年1月1日已失效）第十一条第二款“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”和《中华人民共和国税收征收管理法》第四条“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负有代扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。……”的规定，纳税人和扣缴义务人是两个不同的法律概念，本案A公司是总承包人，而谷某某是转包人，因此，A公司是扣缴义务人，谷某某是纳税义务人。虽然梅河口市人民法院（2009）梅行初字第X号行政裁定已经认定“梅河口市地税局出具的‘谷某某是二期工程纳税人’的说明，并不是对谷某某作出的具体行政行为”，但并没有否认谷某某是纳税人，因此原审认定谷某某构成犯逃避追缴欠税罪的主体是正确的。关于税务机关下发的“催缴税款通知书”及“查封（扣押）证”等文书的名头是A公司，而不是谷某某，由于本案涉及的工程是以教育局（A公司）的名义筹建的，税务机关下发的通知书和扣押证名称只能是A公司，如前所述，A公司是总承包人，是扣缴义务人，谷某某是转包人，是纳税义务人，因此，并不影响谷某某纳税主体的认定。

因此，逃避追缴欠税罪应准确认定纳税人的主体身份，对于不是纳税义务人的，不符合逃避追缴欠税罪的主体要件，不构成逃避追缴欠税罪。