来源：中道财税-张倩茹

企业租赁农村土地用于生产经营，租赁时双方应如何纳税？下面小编结合现行税收政策分别从出租方、承租方角度进行分析：

一、出租方

（一）增值税

财税〔2017〕58号第四条，纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。

上述政策明确规定农村土地转租给农业生产者且用于农业生产，免征增值税，若不满足则需按不动产租赁缴纳增值税。

（二）印花税

《印花税法》对租赁合同的类型没有列举，但《中华人民共和国民法典》第七百零三条明确了租赁合同的定义，租赁合同是出租人将租赁物交付承租人使用、收益,承租人支付租金的合同，因此土地租赁合同需按照租赁合同税目缴纳印花税，税率为租金千分之一。

（三）个人所得税

出租方是个人，根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条规定，个人出租土地应按照财产租赁所得依法缴纳个人所得税。

（四）企业所得税

出租方是企业或其他取得收入的组织，根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：(六)租金收入。

据此企业收到的出租收入，应计算缴纳企业所得税。

二、承租方

（一）城镇土地使用税

1.根据《城镇土地使用税暂行条例》第六条第五款规定，直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免缴土地使用税，但是农副产品加工场地和生活、办公用地应按规定征收城镇土地使用税。

2.财税〔2006〕186号规定，在城镇土地使用税征收范围内，利用林场土地兴建度假村等休闲娱乐场所的，其经营、办公和生活用地，应按规定征收城镇土地使用税。

但是如果土地是位于城市、县城、建制镇、工矿区以外的，不征收土地使用税。

（二）耕地占用税

《中华人民共和国耕地占用税法》第二条规定，占用耕地建设建筑物或者从事非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本法规定缴纳耕地占用税。

因此农用地建设直接为农业生产服务的不缴纳耕地占用税。

（三）印花税

参照出租方按照租赁合同税目缴纳印花税，税率为租金千分之一。

总结以上政策以业务作为切入点，可以更好的理解出租方和承租方需要承担的税款：

（1）如企业租赁农村土地用于农业生产，出租方需要缴纳印花税、个人所得税或企业所得税，增值税减免；承租方需要缴纳印花税，耕地占用税免缴，城镇土地使用税免缴（不包括生产经营、生活、办公用地）。

（2）如企业租赁农村土地用于非农业生产，出租方需要缴纳增值税、印花税、个人所得税或企业所得税；承租方需要缴纳城镇土地使用税、耕地占用税、印花税。

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