《投资者网》韩宜珈

审计纰漏、虚增收入、函证存在问题……这家会计事务所的操作，遭到了证监会的调查与处罚。

9月25日晚间，证监会官网新增一份行政处罚决定书，苏亚金诚会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“苏亚金诚所”）被处以责令改正、合计罚没1950万元、暂停从事证券业务6个月的处罚。这主要是因为苏亚金诚所对宏图高科2017年至2021年年度报告审计中存在一系列违法行为。

据证监会调查，苏亚金诚所为宏图高科2017年至2021年年度报告提供审计服务。在2017年为宏图高科财务报表出具标准无保留意见的审计报告，2018年、2019年、2020年为其财务报表出具带强调事项段的无保留意见审计报告，在2021年为宏图高科年度财务报表出具与应收账款、预付账款未来可收回性相关的保留意见审计报告。各年财务报表审计收费均为65万元，共计325万元。

从证监会列举的事实来看，苏亚金诚所在多个环节都存在失误与疏漏。今年以来，已经有4家会计事务所被证监会处罚，会计师事务所作为资本市场的“看门人”，职责履行深刻影响着资本市场的发展秩序。

风险评估“暗度陈仓”

公开资料显示，苏亚金诚所2023年度经审计的收入总额为4.36亿元，其中证券业务收入为1.43亿元，上市公司审计客户达37家，合计审计收费7886.61万元。

根据证监会的调查，苏亚金诚所在风险评估阶段，就存在了诸多问题，未充分执行风险评估审计程序

宏图高科核心主业为3C零售连锁业务，占公司营收规模八成以上。证监会发现，根据宏图高科2017年、2018年年度报告“行业经营性信息分析”披露的部分门店情况，包含门店数量、经营面积，以及门店店效情况（每平米营业面积销售额），最后计算出来的营业额和苏亚金诚所的存在不小的差距。

证监会估算的宏图高科2017年、2018年3C零售连锁产业经营业绩分别为107.49亿元、75.28亿元，与其披露的经营业绩分别存在52.38亿元、41.47亿元差异。

对于这点，苏亚金诚所在申辩中表示，证监会统计的仅仅是3C零售业务，他们在风险评估阶段了解到还有3C批发业务，零售加批发组成了IT连锁主营，这与证监会计算的数据口径不同。但是证监会很快也证实了苏亚金诚所的说辞存在漏洞。

首先，根据宏图高科2017年、2018年年度报告，其主营业务包括3C零售连锁业务、金融服务业务、艺术品拍卖业务、工业制造业务以及房地产业务，五大业务中不涉及苏亚金诚所提及的3C产品批发业务。而且3C零售连锁占宏图高科业务收入占比保持80%左右。其次，根据宏图高科2017年、2018年年度报告披露的3C零售连锁产业实现主营业务收入与披露的IT连锁（电子商贸）主营业务收入金额一致。所以苏亚金诚所说的“口径不一”也存在问题。

除了反驳数据口径的问题，证监会还指出了苏亚金诚所在操作方面的敷衍了事。面对宏图高科的情况，苏亚金诚所在多份审计底稿均记载“假定收入存在舞弊风险”。但注册会计师将收入存在高估情况列为特别风险是基于收入确认存在舞弊风险的假定，而非基于实施的风险评估程序。从后续执行的实质性审计程序看，苏亚金诚所也未针对特别风险严格遵照审计准则执行审计程序。

证监会得出结论，苏亚金诚所未根据经营数据核验财务数据的真实性、合理性，未能发现宏图高科财务数据与非财务数据存在差异，未能识别和评估宏图高科销售收入是否存在由于舞弊导致的重大错报风险，进而设计并实施有针对性的审计程序。

虚构业务“瞒天过海”

经另案查明，宏图高科利用控股股东实际控制的以下18家公司虚构购销业务，以达到虚增收入、利润的目的。这18家公司由控股股东三胞集团有限公司安排设立、借用、控制，并交由宏图高科的全资子公司宏图三胞高科技术有限公司（以下简称“宏图三胞”）管理。

苏亚金诚所在对宏图三胞审计过程中，面对宏图三胞存在的大量、异常的账务处理未保持应有的执业谨慎及职业怀疑，未采取适当的审计程序以获取充分、适当的审计证据。

首先是苏亚金诚所对宏图三胞应收账款、其他应收款等科目会计核算异常，出具的函证回函都流于表面，没能发现其中的造假错漏。

宏图三胞在应收账款会计核算方式上就存在异常。区别于其他正常业务在应收账款借、贷方记载的方式，2017年、2018年宏图三胞对上述18家公司应收账款进行账务处理时，对于销售业务应收金额及回款业务发生额均在应收账款借方记录，回款发生额以负数表示，在正负发生额相抵后，显示全年借贷方发生额均为零。

不仅如此，相较于以往年度，2018年宏图三胞其他应收款针对上述18家公司出现大量三方协议转账、冲账的情况，冲账后期末余额为零，冲账的依据仅为三方转账协议。2017年及2018年，宏图三胞对上述18家公司存在大量并账情况，涉及应收账款、应付账款、其他应收款等科目，记账凭证仅显示“并账”，但未附具体并账依据。

上述18家公司既是宏图高科销售客户又是供应商。在其中，宏图三胞还每月固定代南京炯炯支付工资。

苏亚金诚所的审计疏漏，可以说很多都是“低级错误”，例如没有发现这18家关联公司中，多家地址都与宏图三胞一致，还有的回函寄件人姓名相同，一些显而易见的问题，苏亚金诚所都用内部员工经验不足、分工有问题来搪塞。

审计遗漏、书面文件“马虎了事”

证监会检查发现，苏亚金诚在执行审计时，由于没有详细追查信用报告的贷款明细和账面记录的差异，导致宏图高科有重大负债遗漏记录。涉及总额12.10亿元借款，都是宏图高科未记负债项目。

证监会表示，苏亚金诚所在将信用报告贷款明细与宏图高科账面记载内容进行核对发现不一致后，未查明原因，未要求宏图高科进行账务调整，也未进一步扩大审计程序，以评估宏图高科是否存在重大错报风险。

苏亚金诚所还出现了部分书面文件问题。在与银行寄发函证的过程中，同一银行的发函地址却并不相同，针对未记负债的银行发函地址为其他非开户行地址、个人家庭地址等问题漠然置之。收到回函后也未发现同一银行的回函地址不同、回函版式不同、银行印章不同等异常情况。

证监会还指出，苏亚金诚所对一直未回函项目未保持应有的职业怀疑，评估可能存在的舞弊风险导致的错报风险，进而采取相应的审计程序。

苏亚金诚所2018年至2021年连续四个年度对宏图三胞未记负债的营口银行沈阳中街支行银行账户进行函证，但一直未收到回函。而宏图高科在上述银行也开立了银行账户，苏亚金诚所分别在2018年及2020年收到上述银行的回函。（思维财经出品）■