应收票据贴现是指持票人因急需资金,将未到期的商业汇票背书转让给银行,银行受理后,从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后,将余额付给贴现企业的业务活动。其实质是企业将应收票据的未来收款权利提前变现,以获取资金。
贴现息计算方法
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期。其中,票据到期值对于不带息票据而言就是票面金额;对于带息票据,其到期值=票面金额+票面金额×票面利率×票据期限 。贴现率由银行给定,贴现期是指从贴现日至票据到期日的实际天数,一般采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法计算。
例如,一张票面金额为50万元、票面利率为6%、期限为6个月的带息应收票据,出票日期为1月1日,4月1日贴现,贴现率为8%。则票据到期值= 50×(1+6%×6÷12)=51.5万元,贴现期从4月1日至7月1日为3个月(算头不算尾),贴现息= 51.5×8%×3÷12 =1.03万元。
不附追索权的应收票据贴现
贴现时
会计分录为:
借:银行存款(实际收到的金额)
财务费用(贴现息)
贷:应收票据(票面金额)
附追索权的应收票据贴现
贴现时
附追索权的应收票据贴现,企业并未将与应收票据有关的风险和报酬完全转移,因此不能终止确认应收票据,而是将其视为短期借款处理。
会计分录为:
借:银行存款(实际收到的金额)
财务费用(贴现息)
贷:短期借款(票面金额)
到期时
若票据到期,付款人正常付款,
会计分录为:
借:短期借款
贷:应收票据
若票据到期付款人无力支付,银行会向企业追偿,
会计分录为:
借:短期借款
财务费用(可能存在的罚息等)
贷:银行存款
同时,
借:应收账款
贷:应收票据