随着中国经济的快速发展，国内“走出去”企业和个人日益增多。为帮助“走出去”个人纳税人行稳致远，国家税务总局于2024年4月推出了《“走出去”个人税费指引》，对个人税收政策、税收协定、双边社会保障协定等多个常见跨境税费事项进行梳理总结。在个人“走出去”过程中，将面对各国复杂的税制体系以及各种快速变化的政策规则，这给个人纳税人带来了不确定的境内外税收风险。其中，个人纳税人税务身份判定是涉税环节中最为基础，也是极其重要的一个部分。 获取境外国家、地区的居住权或长期居住权可能会构成当地税务居民身份，且带来相应的涉税义务。对于个人纳税人而言，正确认识自身的税务身份，明确纳税义务是维护自身合法税收权益，降低税务风险的重要保障。 以下，我们将通过税务身份解读系列文章来帮助个人纳税人对一些国家和地区的相关税收政策进行了解，洞悉税务身份规划过程中的潜在风险，为个人纳税人在进行长远税务规划方面提供思路。本篇将结合近期英国2024年春季预算案所提及的最新税收政策提案，帮助个人纳税人理解和把握英国税务身份规划过程中的潜在影响。 英国个人税制简介 最受个人纳税人关注的英国税种主要包括个人所得税、资本利得税及遗产税，其中个人所得税率最高为45%，资本利得税率一般最高税率为20%（处置房产时的资本利得税率自24年4月6日起调整为24%）， 遗产税率最高40%。 税务居民判定 个人税务居民身份是在评估个人税务影响时最为关键的因素之一。如果个人满足以下任一条件将可能被认定为是英国税务居民： 停留时长：个人在一个纳税年度（4月6日至次年4月5日）内，至少在英国停留了183天。住所情况：个人的唯一住宅在英国，且必须拥有、租用或居住在该住所至少共计91天，在上述91天中有30天属于同一纳税年度。工作安排：在英国任意的 365 天内有全职工作并且至少其中的一天属于当前的纳税年度。与英国的关联判定：在英国居住的时间内满足充分关联判定标准（sufficient ties test）并且有其他的联系，比如说工作或家人。英国个税征税范围概述 一般而言，英国税务居民个人需就其取得的全球收入在英国缴纳所得税、资本利得税、遗产税等税费。根据其收入来源的性质，例如劳务收入、投资收入、股息收入、和遗产收入等，适用不同的征税规则。以下我们将所得税、资本利得税以及遗产税做简单介绍。 所得税 英国税务居民个人需要汇总一个纳税年度内取得各种收入总额，减去扣除额和费用后按照不同档次的税率来计征所得税。所得税的征税范围通常包括个人因任职或受雇，或从事贸易、专业服务等获得的劳务收入或利润、超过限额的储蓄利息、以及应税的租金收入、股息利息、信托所得等。 资本利得税 英国税务居民个人需就来源于英国境内、境外的资本利得缴纳资本利得税。资本利得一般包括个人买卖股权（票）、出售房产、转让信托资产等取得的收益。除了每年每人可享受的基本免税额，对于夫妻间赠送和向慈善机构赠送、出售自住房屋等行为， 通常不征收资本利得税。 遗产税 英国税务居民个人还可能就其个人和信托持有的全球资产在英国缴纳遗产税。英国遗产税制度下对税务居民个人的征税范围有更为严格的判定标准。遗产税的征税范围不仅仅针对个人去世后转让的遗产，个人去世前七年内的部分赠与行为也将可能被征收遗产税。此外，针对一些已经离开英国不再是英国税务居民的个人，其部分资产依然有被征收英国遗产税的可能。 移居英国的重要税务考量：汇入征税制度 英国的“汇入征税制度”是一种针对“非英税籍”个人纳税人的税收处理方式，特别是适用于那些在英国居住但在全球范围内有收入来源的个人。对有移居安排的个人而言，提前梳理个人和家庭的资产安排，充分了解相关资产在移居后短中长期不同阶段的税务影响是至关重要的。如果一个人被认定为英国无住所税务居民，他们可以选择使用“汇入征税制度”。根据这种制度，个人可以选择对其海外收入和收益按照“汇款制”进行纳税，即只有当这些海外收入或收益被汇入（或带回）英国时，才需要在英国纳税。该制度允许个人在最长15年的时间里免征海外收入的所得税，这对于那些有大量海外收入的高收入人群来说非常有吸引力。此外，对于个人在成为英国税务居民之前产生的收入或收益，这些资金在进入英国时是也是无需纳税的。 需要注意的是，英国政府已经宣布计划在2025年4月6日起用新的“四年制”政策取代现有的汇入税制，并且只有初次成为英国税务居民的个人才可能符合该制度。这将对英国无住所个人在境外留存的收入和收益（如境外信托分配的收益等）产生重大税务影响。以下我们将对新政做更为详细的介绍。 2024春季预算案回顾及影响 英国财政大臣在今年3月6日向英国议会提交了春季预算案，宣布从 2025 年 4 月 6 日起计划对英国无住所个人的税收政策进行重大调整，其中以下两方面内容受到重点关注： 一是无住所个人的汇入征税制度将被全新的4年境外收入和收益制度所取代。自2025年4月起，对于拟移居英国前连续10年作为英国非税务居民的个人，可在为期4年的周期内享受境外收入全额税收豁免的待遇，无论该个人是否将资金汇入英国，均无需额外征税。对于现在已成为英国税务居民的无住所个人，如果其成为税务居民年限不足4年，符合一定条件的也可在其居住满4年前享受该减免。 相关影响：如果法案通过，这意味着无住所个人留存在英国海外的境外所得将不再享受长期的免税待遇。这一变化将显著增加相关个人境外资产在英国的税务成本和风险。 二是预算中拟对在英国居住满10年的个人的全球资产征收遗产税，并拟将个人离开英国后10年内的资产也纳入在征收范围内。相关影响：这对相关个人纳税人的代际传承安排将产生重大影响。新规宣布后，不少相关人士已经开始考虑搬迁到另一个司法管辖区以进行积极应对。对于那些仍然希望留在欧洲大陆的人，意大利、瑞士可能会是他们将考虑的一个主要选项。 虽然上述政策的生效仍存在一定的不确定性，但是英国对于高收入人群的税务政策调整趋势已经给许多目前在英国居住或考虑前往英国居住的个人带来警示。 案例分析 李先生是英国非居民个人，持有中国护照。其作为委托人在英属维尔京群岛设立了家族信托，并将其儿子列为信托受益人。考虑到李先生的儿子打算未来移居英国，如果此次春季预算案最终通过，其提及的税务政策调整将可能对李先生及其儿子产生以下显著重大影响： 李先生儿子移居英国成为英国税务居民4年之后，其未来从信托取得的收益分配将很可能需要在英国申报纳税。李先生儿子在英国居住满10年后，未来其个人的全球资产将被征收遗产税，这将直接影响到家族第三代的代际传承。鉴于以上，我们建议李先生及其儿子能够进行更为审慎的规划以满足相应需求，主要包括： 明确移居英国的目的和必要性，对其他可选方案进行综合考量。如明确希望移居英国，则考虑充分利用好新豁免制度项下的优惠政策，避免后续高额的税务成本。充分结合家族资产结构、信托安排以及代际传承需求做出适当调整以积极应对新政所带来的税务影响。结语 基于英国近期的税务政策动态，我们可以预见的是政府希望通过相关政策的调节来鼓励“新移民”将境外资产尽快转移至英国，以促进在英国当地的投资和消费。 对于有跨境资产配置及财富传承需求的个人纳税人来说，我们建议从以下方面进行深度考量，做好税务居民身份规划安排： 重新确认身份规划目的（居住、教育、传承安排、税务规划等）。综合考量出入境的灵活性，商业与投资便利性。整体税负及税收制度友好程度。夯实及维护税务居民身份的要求和成本。公司股权架构和业务布局的影响。纵观当下，由于全球经济和税务环境的复杂多变，个人纳税人也将必然面临更为复杂的境内外税务环境。毕马威也将竭诚通过我们的专业经验和技能助力个人及其家庭对风险进行识别，做出有效应对。 欢迎将需求或问题发送邮件至taxenquiry@kpmg.com，后续将有专人与您联系。 本文内容仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别或特定情况而提供。虽然我们已致力提供准确和及时的资料，但我们不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本文所有提供的内容均不应被视为正式的审计、会计或法律建议。 ©2024毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙）、毕马威企业咨询（中国）有限公司及毕马威会计师事务所，均是与毕马威国际有限公司（英国私营担保有限公司）相关联的独立成员所全球组织中的成员。毕马威国际及其关联实体不提供任何客户服务。各成员所均为各自独立的法律主体，其对自身描述亦是如此。毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙）——中国合伙制会计师事务所：毕马威企业咨询（中国）有限公司——中国有限责任公司；毕马威会计师事务所——香港合伙制事务所。版权所有，不得转载。毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标。