英国税务海关总署（“His Majesty's Revenue and Customs”，以下简称“HMRC”）于2024年5月公布了适用英国税基侵蚀和利润转移行动计划2.0（BEPS 2.0）支柱二补足税的集团需完成的注册流程及所需详细信息，并启动了注册和申报支柱二补足税的在线服务。

大部分跨国集团在2025年中期或更晚之前无需进行注册。一般情况下，我们通常建议企业不要太早进行注册，以避免因集团的注册信息或注册要求发生变化而造成不便。然而，我们理解很多集团希望提前了解英国的注册要求，并考虑提前进行注册，特别是考虑到比利时的注册截止日期更早（原定为2024年7月13日，但在许多情况下已延长至2024年9月16日）。

符合条件的集团应在2023年12月31日或之后开始的首个会计期间结束后的6个月内向HMRC完成注册。对于以公历年结束财年的集团，注册截止日期为2025年6月30日；对于财年截至3月的集团，注册截止日期为2025年9月30日。

注册应通过HMRC在线服务平台进行，需由集团的申报成员来执行，该成员应代表整个集团完成注册。通常，这一角色由最终控股公司（Ultra Parent Entity，以下简称“UPE”）担任，但UPE也可以委托集团内其他成员作为申报成员实体。在注册过程中，HMRC一般不会要求提供关于指定申报成员的证明文件，然而在进行合规性审查时，可能会要求出具相关证明。申报成员不一定必须为英国纳税居民，但如果不是英国纳税居民，HMRC将无法自动进行GloBE信息报告表（GIR）的数据交换。

申报成员需向HMRC提供以下信息以完成注册要求：

► UPE的名称和注册地址

► 如果申报成员不是UPE，则需要提供申报成员的名称和注册地址

► 如果上述任何一个是英国有限责任公司或有限合伙企业，则还必须提供公司的英国注册号（CRN）和纳税人识别号（UTR）

► 阐明注册的集团是否只有位于英国的成员实体，或在英国和其他国家/地区都有成员实体

► 集团会计期间的起始和结束日期

► 集团内一至两名个人或团队的联系信息

► 集团的联系邮政地址

如果集团的申报成员实体发生变化，根据法律规定，新的申报成员必须在变更后的6个月内通过在线服务更新集团申报成员的详细信息。

英国2023年7月11日颁布《2023年财政（第2号）法案》（Finance (No 2) Act 2023）通过了支柱二收入纳入规则（Income Inclusion Rule，“IIR”）的立法，该法案包括跨国补足税（multinational top-up tax，“MTUT”）和国内补足税（domestic top-up tax，“DTT”）两部分，均对大型跨国企业从2023年12月31日或之后开始的会计年度开始生效。

MTUT 适用于符合条件的跨国集团的 “责任成员”。如果至少有一个成员与其他成员不在同一管辖区，且该集团在前四个会计期间中至少有两个会计期间的全球年收入超过 7.5 亿欧元，则该集团是符合条件的跨国集团。根据各成员实体在集团架构中的地位，依照相关条件判定是否为责任成员，符合责任成员的实体需在英国缴纳MTUT。归属于责任成员的 MTUT 金额将参照该成员的包含比率计算。包含比率将根据责任成员在编制合并财务报表时应分配给该成员的利润比例来确定。

DTT适用于跨国企业的英国成员、英国集团的成员以及独立的英国企业，适用期为 2023 年 12 月 31 日或之后开始的会计期间。DTT 适用于 “合格实体”，即在前四个会计期间中至少有两个会计期间的收入超过 7.5 亿欧元的英国实体，或属于收入超过 7.5 亿欧元的集团的英国实体。DTT直接向适用的合格实体收取。

支柱二背景介绍

► OECD在BEPS2.0支柱二中引入了全球反税基侵蚀（“GloBE”）规则，它的主要内容是，对于年收入超过7.5亿欧元跨国集团，应在各个运营国家分别计算其有效税率，对于有效税率低于15%的国家，差额部分税款（合格国内最低补足税，“QDMTT”）将通过收入纳入规则（“IIR”）或者低税利润规则（“UTPR”）在集团最终母公司或集团内其他成员实体所在国缴纳。

我们致力于协助各集团了解支柱二相关的合规要求，并为注册及合规流程提供全方位支持。如果您对此有任何疑问，请与我们联系。

本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。