研究开发活动是企业核心竞争力的本源，是促进企业自主创新的强大推动力。国家统计局数据显示，2023年全社会研究与试验发展经费投入达33278.2亿元，研发经费投入强度达2.64%，比上年提高0.08个百分点。为激励企业加大研发投入，企业所得税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研究开发费用，可按规定在税前加计扣除。实务中，不少企业未准确判断研发活动，导致错误享受优惠政策。笔者建议，企业应当厘清研发活动概念，准确界定企业相关活动是否属于研发活动的范畴。
一般情况下，科技活动分为研究与试验发展活动（以下简称研发活动）、R&D成果应用和科技服务三类。而研发活动又可分为基础研究、应用研究、试验发展（也称开发活动） 3 种类型。根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号，以下简称119号文件）规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
产品升级属于研发活动吗
A 公司主营计算机周边设备制造业务，其生产的某款显示器已获得专利并上市销售。2023年5月，为满足客户要求，在现有产品基础上进行一些简单升级改进。A公司认为这属于研发活动，因此，将本次简单升级改造的人员人工费用、折旧费用、无形资产摊销费等进行加计扣除。
根据119号文件规定，企业产品（服务）的常规性升级、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动等不适用税前加计扣除政策。A公司将产品的常规性升级或简单集成判断为研发活动，从而享受加计扣除优惠，会给企业带来涉税风险。
笔者认为，企业可以通过三个方面判断其开展的项目是否属于研发活动。第一，是否有明确的创新目标，如为获得新知识、新技术、新工艺、新材料、新产品、新标准等。该活动是否要探索以前未发现的现象、结构或关系？是否在一定范围要突破现有的技术瓶颈？研发成果是否不可预期？如果回答为“是”，则说明该活动具有明确的创新目标。第二，是否有系统的组织形式，研发活动以项目、课题等方式组织进行，围绕具体目标，有较为确定的人、财、物等支持，经过立项、实施、结题的组织过程，因此是有边界的和可度量的。第三，研发结果是否确定，研发活动的结果是不能完全事先预期的，必须经过反复不断的试验、测试，具有较大的不确定性，存在失败的可能。
企业从以上三方面仍无法判断项目是否属于研发活动时，可以向科技行政主管部门进行咨询。若税企双方对研发项目产生争议，由税务机关转请科技部门提供鉴定意见。
如何区分研发活动与工业生产活动
B公司主营机械工程设备制造业务，其研发活动与设计密切相关。B公司属于小型微利企业，未单独设立研发机构，其研发活动通常在“设计和制图”名下处理。其研发的一款小型测试设备的原型已通过小试、中试以及小规模试生产销售，即将转入大规模生产。2023年12月，为了进行大规模投产，根据市场反馈对该产品进行生产前的最终定型设计，获取大规模生产所需的技术参数，B公司相关研发人员对其进行产品定型设计、制图，并将本次活动的人员人工费用、折旧费用、材料费用等进行研发费用加计扣除。
在工业领域，研发活动与R&D成果应用活动和生产活动等较难区分，涉税风险高。笔者认为，企业可以从活动的直接目的进行区分。研发活动的直接目的是技术上的创新或实质性改进；为使已获得的技术成果转向生产或实际使用，应用已有技术知识进行适用于生产或实用的设计、试制、试验，是R&D成果应用；如果产品工艺、生产过程和处理方法已经确定，活动的直接目的是进入市场销售，为此制订生产前的计划并使生产过程或控制系统正常运行，属于生产活动范畴。
B公司为了大规模生产正式投放市场销售的产品，而开展产品定型设计、制图等活动，基本没有不确定性。其活动的直接目的是进入市场销售，显然不属于实质性改进技术、创新性的研发活动，不能享受研发费用加计扣除优惠政策。可以说，为研发活动开展的设计属于研发活动，如研发活动中的设计程序、制定技术规格、开发其他用途等，具有明确的创新目标、系统的组织形式和不确定性。但是，为生产进行的设计则不属于研发活动。
总而言之，新产品的研制或对现有产品作技术上实质性的改进，或对现有产品的性能进行重大改进的设计、制造和试验是研发活动。新产品研制时，一般都要对原型进行修改和改进，通过最终试验达到满意后，原型的研发就结束。研发结束后，企业制造原型的复制品，即使由研发人员参加，也不属于研发活动。后续为开拓市场，采用已有的技术对产品进行修改、调整，属于仿造或模仿，其设计、制造与试验不属于研发活动，制造出的样品只能算复制品。
需要注意的是，中间试验是否属于研发活动，需要根据具体情况分析。如果中间试验是为了技术上进一步改进产品、工艺或生产过程或为此目的进行试验以获得经验和收集数据，是研发活动；如果是为了进行产品的定型设计，获取生产所需的技术参数，那么就不是研发活动，而是R&D成果应用。
来源：《中国税务报》2024年7月12日B3版，作者： 吴健 万晓玲 王娟。
