针对整体承包业务,请结合具体项目的实际运作流程,分析说明各环节成本归集、结转的具体方式及会计处理

整体承包模式系公司根据客户生产需求,集成热工装备用耐火材料的配置设计研发、生产制造、安装施工、使用维护、技术服务和用后处理等工序的一体化服务模式,具体运作流程如下:

客户需求客户需求招投标或合同整包实施

信息获取现场调研商务谈判签订方案制定

整包技术现场跟踪运营进场产品

方案优化技术支持维护作业备货

在合同签订、整体承包实施方案制定阶段不存在需要归集与结转成本的情形;产品备货主要系将自产产品和外购产品运输至各个项目现场,以根据客户的生产需求领用产品进行作业;进场作业和运营维护为整体承包现场服务阶段成本归集和结转的主要流程,发生的成本主要包括直接材料成本(自产或外购的产品成本)、直接人工和劳务分包、制造费用等,公司按单个现场的具体项目类型作为一个单独的成本核算中心归集和结转发生的成本,具体情况如下:

实际运作流程

成本类型

成本归集、结转

会计处理

公司将所需存货调拨至项目现场,完成项目现场仓库入库

直接材料、运费

公司将各项目所需存货运输全项目现场。运输过程中所发生的运费按各个项目实际发生的运费金额进行归集,并按照产品重量进行分配，形成成本调整单

借:库存商品/原材料等(含运费)

货:库存商品/原材料/应付账款等

实际运作流程

成本类型

成本归集、结转

会计处理

公司现场人员根据客户生产需求领用材料进行作业

直接材料

公司按各项目现场的具体项目实际领用的材料成本归集至直接材料,按照该类项目砌筑数量为基础确定的权重系数进行分配

借;生产成本-项目。直接材料

货,库存商品/原材料等(含运费)

公司现场人员、劳务分包商人员进行砌筑,在线维护等生产作业

直接人工、劳务分包

公司按各项目现场的具体项目实际发生的职工薪酬,劳务分包金额归集至直接人工及劳务分包,按照该类项目砌筑数量为基础确定的权重系数进行分配:

借:生产成本-项目。直接人工、劳务分包账

贷:应付职工薪酬,应付账款等

在砌筑、在线维护过程中发生的固定资产折旧、现场管理人员职工薪酬,低值易耗等各种回接费用

制造费用

公司按各项目现场的具体项目实际发生的固定资产折旧、现场管理人员新酬、低值易耗等间接费用归集至制造费用,按照该类项目砌筑数量为其础确定的权重系数进行分配

借:制造费用-项目

贷:应付职工薪酬,应付账款,低值易耗品、累计折旧等

成本结转

主营业务成本

公司根据具体项目的砌筑数量将项目生产成本结转至存货-项目成本;在达到收入确认的条件时,根据结算周期内耐火材料的实际消耗量计算出材料成本,现场施工成本等,并结合整体承包项目使用情况结转销售成本,月末存在使用寿命尚未结束的钢包/铁水包(即在线包),公司根据该现场具体项目当月使用寿命结束的钢包/铁水包(即下线包)平均包龄,作为在线包预计包龄的最佳估计数,并结合在线包已用炉次占最佳估计数的比例结转主营业务成本:当月在线维护过程中发生的直接材料,直接人工制造费用和劳务分包直接按具体承包项目结转至主营业务成本

1、完成砌筑作业结转至承包项目:

借:库存商品-项目

贷:生产成本-项目-自接材料、直接人工、制造费用、劳务分包等

2、确认结算周期收入并结转主营业务成本:

借:主营业务成本

货:库存商品-项目.库存商品、直接人工、劳务分包费用、制造费用等

问题7.整体承包业务成本核算准确性

根据申请文件,(1)耐火材料整体承包成本归集分为产品生产阶段和项目现场服务阶段,其中现场服务阶段的成本包括直接材料、直接人工、制造费用和劳务分包费用等。(2)在成本结转方面,发行人根据结算周期内耐火材料的实际消耗量计算出材料成本、现场施工成本等,并结合整体承包项目使用情况结转销售成本。其中,针对各月末使用寿命尚未结束的整体承包项目,发行人依据当月使用寿命结束的承包项目的平均包龄估算使用寿命,以此作为成本结转依据,计算出当期应分摊的金额,结转至销售成本,剩余分摊至存货。

请发行人:

(1)按照业务模式,补充披露各产品成本的归集、结转方式;针对整体承包业务,请结合具体项目的实际运作流程,分析说明各环节成本归集、结转的具体方式及会计处理;说明发行人目前的成本核算方法是否符合《企业会计准则》的规定,是否与同行业可比公司的核算方式一致。

(2)说明整体承包项目的一般寿命周期分布情况,不同项目之间是否存在较大差异;针对月末未结束的承包项目寿命周期,说明以当月已完工项目的平均寿命周期进行估算的考量因素,是否存在成本跨期的情况,是否与行业可比公司的成本核算方法一致;说明整体承包项目的出钢水量在寿命周期内是否均匀变化,发行人目前的成本结转方式是否与收入确认政策相匹配;说明报告期内耐火材料整体承包业务的总成本在存货和当期成本之间分摊比例及变化原因,对比期后是否有显著差异。

(3)说明报告期内制造费用主要归集费用类型、分摊的方法;劳务支出的归集、结转方法,2023年收入增长的情况下,劳务支出费用下降的原因及合理性。

(4)说明报告期各期主要原材料的采购均价及变化情况,与同期市场价格的波动趋势是否一致,如存在较大差异的原因;2023年度,主营业务成本中直接材料金额及占比较上年下降的原因及合理性。

(5)说明各期单位收入所对应的运费波动原因及合理性,是否与发行人客户分布相匹配。

请保荐机构、申报会计师核查上述事项并发表明确意见,说明对发行人整体承包业务模式下成本核算完整性、确认依据充分性的核查程序、覆盖比例及按照业务模式,补充披露各产品成本的归集、结转方式;针对整体承包业务,请结合具体项目的实际运作流程,分析说明各环节成本归集、结转的具体方式及会计处理;说明发行人目前的成本核算方法是否符合《企业会计准则》的规定,是否与同行业可比公司的核算方式一致

(一)按照业务模式,补充披露各产品成本的归集、结转方式

公司已在招股说明书“第八节管理层讨论与分析”之“三、盈利情况分析”之“(二)营业成本分析”之”1、成本归集、分配、结转方法”中补充披露如下:

公司主营业务主要分为耐火材料直接销售和耐火材料整体承包,主营业务成本分为耐火材料直接销售成本和耐火材料整体承包成本。在直接销售模式下,成本归集与分配主要集中在产品生产阶段。在整体承包模式下,公司负责向客户提供耐火材料产品、项目施工、使用维护等一体化服务,该模式下成本归集与分配分为产品生产阶段和项目现场服务阶段。公司成本的归集、结转方式具体如下:

(1)产品生产阶段

公司设有镁碳砖车间、透气砖车间、滑动水口车间等多个车间生产耐火材料,产品生产成本按照品种法进行归集与分配。产品生产成本包含直接材料、直接人工、制造费用等。

①直接材料

公司的直接材料主要包括镁砂、铝矾土、刚玉等各类原材料。各个车间根据生产计划及生产的产品进行领料,材料的发出按照月末一次加权平均法计价。根据实际领用的原材料归集当期材料耗用额,并分配至对应产品。

②直接人工

人工费用主要核算与生产活动直接相关的人员工资、福利费、社保和住房公积金等支出,直接人工按照人员所在车间归集,直接人工根据产品对应的产量进行分配。

③制造费用

制造费用为间接从事生产的成本中心所发生的费用,主要是间接人工、折旧摊销、间接材料、能源动力等,制造费用发生时按车间进行归集,制造费用根据产品对应的产量进行分配。

(2)现场服务阶段成本的归集、分配

根据客户生产计划和具体生产安排,公司将产成品运至项目现场并进行作业,公司每月按照各类项目(钢包、中间包和铁水包等)实际砌筑和维护情况进行成本归集与分配,主要包括直接材料、直接人工、制造费用和劳务分包费用等。

①直接材料

直接材料主要核算项目现场领用的各项材料成本,材料发出按照月末一次加权平均法计价。

②直接人工

人工费用主要核算项目现场进行施工、在线维护等与提供整体承包服务直接相关的人员工资、福利费、社保和住房公积金等支出,按当月承包项目砌筑数量进行分配。

③制造费用

制造费用主要核算项目现场发生的低值易耗品、包装物、资产折旧等除直接材料、直接人工、劳务分包以外的各项费用,分别归集到钢包、中间包、铁水包等项目,按当月承包项目砌筑数量进行分配。

④劳务分包费用

劳务分包费用主要核算公司向劳务分包商采购的砌筑、维修等劳务费用,劳务分包费用按项目类型及砌筑数量分别归集到钢包、中间包、铁包等整体承包项目。

审核问询函回复第64页

(3)成本结转

在销售成本结转方面,耐火材料直接销售模式下,产品发至客户指定地点,在满足合同约定条款并符合收入确认的条件时,根据应结转的产品数量和当月的加权平均单价结转销售成本。

耐火材料整体承包模式下,在达到收入确认的条件时,根据结算周期内耐火材料的实际消耗量计算出材料成本、现场施工成本等,并结合整体承包项目使用情况结转销售成本。