一、货物运输代理服务指什么？

货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。

二、提供货物运输代理服务税率是多少

一般纳税人增值税适用税率为6%，小规模纳税人增值税征收率为3%。

三、提供货物运输代理服务销售额怎么算？

《财政部 税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）款第4项规定：“经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。”，货物运输代理服务属于经济代理服务中，适用上述文件规定计算销售额。

四、提供货物运输代理服务开具发票应如何选择商品和服务分类编码？

现代服务—商务辅助服务—经纪代理服务--货物运输代理服务。

五、提供货物运输代理服务享受什么优惠政策？

《财政部 税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定第一条第（十八）款：“纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务免征增值税。

1.纳税人提供直接或者间接国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。

2.纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。

3.委托方索取发票的，纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。”

　第一、案例

开具6%税率发票，取得9%税率发票

　　近期，运输代理企业A公司签订了某项目的代理合同。合同约定，A公司采取全权代理的模式，为客户B公司将货物从甲市运输到乙市，全权负责货物的运输、装卸、仓储，并按照代理服务，向客户全额开具适用税率为6%的增值税专用发票。在项目进行过程中，A公司委托第三方运输企业C公司承运该批货物，取得了C公司开具的适用税率为9%的交通运输服务增值税专用发票，并据此抵扣了相应的增值税进项税额（假设不考虑发票填写不规范等其他因素）。

　　A公司取得C公司开具的增值税专用发票，能否据以抵扣增值税进项税额？这一问题在实务中引发了不同观点的讨论。

　　有观点认为，A公司取得增值税专用发票，不属于增值税暂行条例中规定的“不得抵扣情形”，可以据实抵扣。有观点认为，A公司作为中间商，取得运输企业C公司开具适用税率为9%的交通运输服务发票，不符合增值税发票抵扣链条原理，进项税额不能进行抵扣。还有观点认为，A公司的业务实质，应认定为无运输工具承运业务，应按照交通运输服务缴纳增值税，同时可以抵扣该笔进项税额。

　第二、分析

如果抵扣，可能存在“高进低销”

　　从增值税进项税额抵扣的相关政策来看，增值税暂行条例第十条以及《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税 〔2016〕36号，以下简称“36号文件”）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，明确列举了不能抵扣增值税进项税额的项目。从上述政策来看，A公司取得运输发票进行进项税额抵扣，并未在上述规定的“不得抵扣进项税额”项目内。正因此，上述第一种观点认为可以据实抵扣。但笔者认为，这种观点有待商榷。

　　在运输业务环节，C公司从A公司处收到款项，并向其开具适用税率为9%的交通运输服务发票。在运输服务对象为自己的前提下，A公司取得C公司开具的增值税专用发票，相应的增值税进项税额可以抵扣，并没有问题。

　　但问题的焦点在于，实际接受运输服务的对象是B公司，A公司只是为其提供代理服务。从业务循环上看，运输代理公司A公司与客户签订的是全权代理合同，按照合同约定总金额，向客户开具适用税率为6%的代理服务增值税专用发票。此后，A公司与C公司签订委托协议，委托其代为运输客户的货物，并向其支付资金。这种情况下，如果A公司可以凭C公司开具的适用税率为9%的交通运输发票，计算抵扣相应的增值税进项税额，却又按照6%的税率，计算确认销项税额，将存在“高进低销”的问题。

　　第三、本人观点

扮演双重角色，不能一扣了之

　笔者认为，要解决这个问题，最关键的还是应结合货物运输整个过程的业务实质，来进行分析。

　　36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，货物运输代理服务，指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动，属于商务辅助服务中的经纪代理服务。36号文件同时规定，无运输工具承运业务，指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动，应按照交通运输服务计算缴纳增值税。从业务实质上看，A公司以承运人身份与客户B公司签订合同，并在货物从甲市运输到乙市的过程中，全权负责货物的运输、装卸和仓储。在具体运输过程中，A公司又委托C公司负责实际承运。据此，A公司在此货物运输服务链条中，扮演着提供货物运输代理服务和无运输工具承运服务的双重角色。

　　基于此，笔者认为A公司应根据合理的分配原则，分别确认其提供货物运输代理服务和无运输工具承运服务的销售额，并分别向B公司开具适用税率为6%的代理服务发票，以及适用税率为9%的交通运输服务发票；A公司可凭C公司开具的适用税率为9%的交通运输服务发票，计算抵扣相应的增值税进项税额。

　需要提醒的是，鉴于这一问题在实务中存在不同观点，笔者建议相关企业遇到这一问题时，应提前与主管税务机关就具体涉税处理方式进行沟通。在未得到明确答复前，应谨慎进行税务处理，防止不确定性风险。