2023年度所得税汇算清缴专题之三十四

【咨询内容】按公允价值模式计量的投资性房地产，根据《企业会计准则》的规定不用计提折旧。请问在企业所得税汇算清缴时，投资性房地产可否按直线法计算折旧作纳税调减处理？按公允价值计量的投资性房地产，所得税上折旧如何处理？我认为根据《企业所得税法》第十一条的规定，无论会计上如何计算，税前扣除应当按照该规定允许税前扣除。

【咨询时间】2024-04-11

【答复单位】国家税务总局四川省税务局

【答复内容】您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定，“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”

按照《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第八条规定，“根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。”

以公允价值模式计量的投资性房地产，在会计上不计提折旧，不属于“实际在财务会计处理上已确认的支出”，因此，不得计提折旧在企业所得税前扣除。

转自：四川省税务局

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