税务上把企业简单分为两种类型：小规模纳税人和一般纳税人，两者的区别在于增值税。以有限公司为例，一般纳税人企业主要涉及到的税费有：增值税、附加税、企业所得税以及分红税。我们对以上涉及到的税费计算进行演示，并对一般纳税人企业的典型涉税风险进行分析。
1 增值税1.1增值税税率
在前面已经说到，一般纳税人是基于增值税来将企业进行划分的。因此增值税也是一般纳税人企业涉及到的最复杂的税费种类。
增值税，简单来说就是货物及劳务在流通环节对增值的部分进行征税，是属于流转税的一种。我们可以简单理解为国家从你业务的毛利中（即属于价外税），进行抽成的一种税，不同的行业和业务抽成比例不一样。根据增值税暂行条例以及财税2018年36号文【1】，增值税税率主要分为以下几类。
根据以上表格可知，增值税的税率一般是按照行业来划分，针对特定业务会有不同的优惠政策。大家一般都有以下疑问：
1. 0税率和免税有什么区别？
0税率指的是不征收销项稅，同时在对应的进项采购付出的增值税可以申请退税，免税指的是不征收销项税，但是进项不得抵扣，不予退还。所以说，0税率是增值税范畴内最优惠的政策。
2. 什么是简易征收？
简易征收区别于一般计税。因为增值税的一般计税方法是销项税额-进项税额，简易征收指的是销项金额*简易征收率，不考虑进项税额，不得抵扣。
3.一般纳税人能不能销售额30万免征增值税政策？
根据财税2023年第19号文【2】，30万减免税政策，适用的是小规模纳税人，一般纳税人无法享受该减免税政策！
1.2 增值税的计算
一般纳税人增值税有两种计算方法：一般计税和简易计税。由于增值税的计算方法，如果销售额是含税金额，需要先做价税分离。
① 一般计税方法：销项税额-进项税额-留抵税额
举例：巴兔服装有限公司6月份卖了226万的机械设备，其中进货含税金额为113万元，无留抵税额。
则当期需要缴纳的增值税：226/1.13*0.13-113/1.13*0.13-0=13万元
计算过程图片示意如下所示：
从图中我们可以看出，增值税的计算是游离在商品价格（销售额）之外的，如果当期销项税额比进项税额多，那么就需要缴纳增值税；如果进货多了，当月没有卖出，多余的进项税，就会留存在账面上，形成留抵税，留抵税可以申请退还的。
② 简易计税办法：销售额*简易征收率
一般纳税人简易征收，跟小规模纳税人的增值税计算情况是一样的，小规模纳税人的1%征收率，就是一种简易征收。
举例：巴图建筑服务公司，从事建筑清包业务，6月份含税销售额为103万。
则当期需要缴纳的增值税：103/1.03*0.03=3万元
跟小规模纳税人类似，征收不需要计算进项税额，需要缴纳的增值税只需要计算销项税额即可。同时，实行简易征收的业务取得的进项发票不得进行对于一般计税项目的抵扣，因为有很多企业是混合经营的，既有简易计税项目，也有一般计税项目。
2 附加税根据财税2023年第12号文【3】，自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
其中，城市维护建设税、教育附加以及地方教育附加为增值税附加税，减半征收后实际税率为6%。
所以如果一般纳税人符合小型微利企业的条件，就可以享受附加税减半征收的税收优惠。
附加税税额=增值税*附加税税率
3 企业所得税根据财税2023年第12号文【3】，小型微利企业减按25%计算应纳税所得，按20%的税率缴纳企业所得税。简单点说就是，小微企业的实际企业所得税负率为5%。
所以企业所得税的实际税率总共分为三类，如下所示：
企业所得税的税费计算比较简单：
企业所得税税额=应纳税所得额*适用税率企业所得税应纳税所得额=总收入-免税收入-成本-费用-加计扣除-以前年度损益对于大多数的中小微企业来说，企业所得税应纳税所得额基本等于企业的税前利润。特别强调的一点是：小微企业跟小规模纳税人是完全两个概念。
小微企业是财政税务局自动认定的，符合条件的可以享受企业所得税优惠政策；小规模纳税人是企业自主选择登记的，可以享受增值税减按1%征收，并且有每季度30万免税额度。
4 一般纳税人企业典型涉税风险4.1 简易计税项目取得增值税专用发票并申报抵扣
企业选择简易计税方法的项目进项税额不得从销项税额中抵扣。这种情况在建筑企业中特别常见。建筑企业因为有很多项目，多数情况下可以依法选择适用一般计税方法或简易计税方法。但是在采购商品、服务、劳务等的时候，用于简易计税项目的直接进行增值税抵扣。
解决办法：如果企业存在兼营行为的，一定需要分开核算。用于简易计税项目的，不得抵扣进项税额，已经抵扣的需要做进项税转出。财务在核算的时候，一定要注意分开进行核算，否则会引起税务稽查。
4.2 有销无进
有销无进，这个是税局人员经常说的一句话。指的是企业产生了销项发票，但是没有取得对应进项发票。这种情况，在一般纳税人企业中也比较常见。
当一般纳税人采购商品或者服务的时候，供应商为个人、个体户、小规模纳税人时，无法取得有效的增值税抵扣凭证。有的情况甚至连发票都没有。但是又需要把发票开给客户，因此造成了有销无进的税务风险。目前国家已经针对某些行业确实存在无法取得进项发票的情况，出台了相应政策，例如：二手车、再生资源、农产品行业，因此当企业存在有销无进的情况时，一定要结合相关税务政策，规避潜在税务风险。
4.3 虚开发票
当一般纳税人企业的增值税金额比较高时，或者是有很多成本、费用由于某些原因无法入账。导致企业增值税、所得税税负远远超过实际情况。
这种时候，就会有很多老板动歪脑筋，从第三方购买增值税专用发票进行抵扣，可能只需要花8%就可以“买”到13%的增值税发票，但殊不知“买”发票是肯定会被发现的，因为卖给你发票的企业，他是不会去交税的。税务局通过大数据分析，很容易稽查到企业的。一旦被稽查到，补税+罚款，远远超过企业本来会承担的税费。
5 总结一般纳税人和小规模纳税是根据增值税的征收来划分类型的，一般纳税人企业主要涉及到的税费有：增值税、附加税、企业所得税；一般纳税人增值税税率是根据行业来进行划分的，一般常见税率有：6%、9%、13%，针对特殊行业国家实行免征增值税政策或者退税政策；一般纳税人计税方式分为：简易计税和一般计税，一般计税增值税计算方法为：销项税额-进项税额，简易计税为：销售额*简易征收率；一般纳税人企业涉及到的涉税风险主要有：违规抵扣、有销无进以及虚开发票，企业在进行风险合规管理的时候，应该根据企业自身情况，结合税务相关政策，确保四流一致，降低企业的涉税风险。6 参考政策【1】增值税暂行条例以及财税2018年36号文
【2】《关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告财政部 税务总局公告》2023年第19号
【3】《关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》财政部 税务总局公告2023年第12号
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