应收账款是企业在正常的经营过程中,因销售商品、产品或提供劳务等业务,应向购买单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
一般销售业务
当企业销售商品或提供劳务,且未收到款项时,应确认应收账款。
例如,企业向A公司销售一批价值50,000元的商品,适用增值税税率为13%,则会计分录为:
借:应收账款——A公司56,500
贷:主营业务收入50,000
应交税费——应交增值税(销项税额)6,500
商业折扣业务
商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账。
假设企业销售给B公司一批商品,标价为80,000元,给予10%的商业折扣,增值税税率为13%,则会计分录为:
借:应收账款——B公司81,360
贷:主营业务收入72,000
(80,000×(1-10%))
应交税费——应交增值税(销项税额)9,360(72,000×13%)
现金折扣业务
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。一般用符号“折扣/付款期限”表示,如“2/10,1/20,n/30”,表示10天内付款享受2%的折扣,20天内付款享受1%的折扣,30天内付款则无折扣。
例如,企业向C公司销售商品,价款为100,000元,增值税税率为13%,付款条件为“2/10,1/20,n/30”。销售时的会计分录为:
借:应收账款——C公司113,000
贷:主营业务收入100,000
应交税费——应交增值税(销项税额)13,000
若C公司在10天内付款,享受2%的现金折扣,则实际收款金额= 113,000×(1 - 2%) = 110,740元,会计分录为:
借:银行存款110,740
财务费用 2,260(113,000×2%)
贷:应收账款——C公司113,000
收回应收账款时
当企业收到客户支付的应收账款时,应做如下账务处理。
例如,企业收到A公司支付的上述56,500元应收账款时,会计分录为:
借:银行存款56,500
贷:应收账款——A公司56,500
应收账款转让
企业将应收账款转让给银行等金融机构以获取资金,转让价款为应收账款账面价值的80%。假设应收账款账面价值为80,000元,转让价款64,000元。会计分录如下:
借:银行存款64,000
财务费用16,000
贷:应收账款80,000
应收账款贴现
企业将未到期的应收账款向银行贴现,贴现息为2,000元,应收账款面值为50,000元,贴现净额为48,000元。会计分录如下:
借:银行存款48,000
财务费用2,000
贷:应收账款50,000