国家税务总局红河哈尼族彝族自治州税务局稽查局税务事项通知书

红税稽通〔2024〕524号

云南智辉企业管理有限公司（纳税人识别号：91440300555449207U）：

事由：告知本次检查发现的税收违法事实和政策依据。

依据：《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第三十五条“检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象。被查对象对违法事实和依据有异议的，应当在限期内提供说明及证据材料。被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章”。

通知内容：

经查，云南智辉企业管理有限公司（以下简称智辉公司）存在以下违法事实：

（一）虚假申报造成多缴增值税及其附加

经查，智辉公司在2019、2020年实际经营项目为股权投资，应按“金融商品转让”税目缴纳增值税。但是，智辉公司在增值税申报时按“咨询服务”税目进行纳税申报。由于金融商品转让为差额计税，智辉公司在取得减持股票收入后，进行虚假的纳税申报，因此存在多缴增值税及其附加。

根据检查组从申万宏源证券有限公司深圳彩田路证券营业部、华泰证券股份有限公司深圳益田路证券营业部调取的智辉公司证券资金对账单数据，智辉公司持有证券名称为安车检测，证券代码为300572的证券，发生证券交易的具体业务为：2020年1月份发生证券卖出3,872,900.00股，交易金额195,813,824.00元；2020年2月份发生证券卖出11,400.00股，交易金额582,754.00元;2020年3月份发生证券卖出1,925,037.00股，交易金额83,723,316.77元;2020年4月份发生托管转出21,193,135.00股，交易金额952,419,486.90元。

在2020年度期间发生的证券交易印花税共计1,232,541.12元，佣金费用共计31,666.14元，交易规费共计15,021.01元。

智辉公司持股安车检测的首次公开发行(IPO)价为13.79元。

根据以上交易信息智辉公司应缴纳税费如下：

2020年1月应缴纳增值税：(195,813,824.00-3,872,900.00×13.79）/1.06×0.06=8,060,747.15元；应缴纳城市维护建设税：8,060,747.15×0.05=403,037.36元；应缴纳教育费附加：8,060,747.15×0.03=241,822.41元；应缴纳地方教育费附加：8,060,747.15×0.02=161,214.94元。

2020年2月应缴纳增值税：(582,754.00-11,400.00×13.79）/1.06×0.06=24,087.62元；应缴纳城市维护建设税：24,087.62×0.05=1,204.38元；应缴纳教育费附加：24,087.62×0.03=722.63元；应缴纳地方教育附加：24,087.62×0.02=481.75元。

2020年3月应缴纳增值税：(83,723,316.77-1,925,037.00×13.79）/1.06×0.06=3,236,437.16 元；应缴纳城市维护建设税：3,236,437.16×0.05=161,821.86元；应缴纳教育费附加：3,236,437.16×0.03=97,093.11元；应缴纳地方教育附加：3,236,437.16×0.02=64,728.74元。

2020年4月应缴纳增值税：(952,419,486.90-21,193,135.00×13.79）/1.06×0.06=37,367,895.58元；应缴纳城市维护建设税：37,367,895.58×0.05=1,868,394.78元；应缴纳教育费附加：37,367,895.58×0.03=1,121,036.87元；应缴纳地方教育附加：37,367,895.58×0.02=747,357.91元。

综上，2020年智辉公司共计应缴增值税48,689,167.51元，应缴纳城市维护建设税2,434,458.38元，应缴纳教育费附加1,460,675.02元，应缴纳地方教育附加973,783.34元。根据企业申报缴纳情况，智辉公司2020年3月属期已缴纳增值税63,284,558.29元，城市维护建设税3,164,227.91元，教育费附加1,898,536.75元，地方教育附加1,265,691.17元。2020年智辉公司多缴纳增值税14,595,390.78元，城市维护建设税729,769.53元，教育费附加437,861.73元，地方教育附加291,907.83元。

政策依据：

《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”、第二条第（三）项“纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。”

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》后附的《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条“销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。”、第一条第（五）项第4目“金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。……4.金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。”

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第3目“金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。”

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)第五条第（二）项“公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行(IPO)的发行价为买入价。”

（二）虚假申报少缴企业所得税

经查，智辉公司在实际经营业务为从事股权投资的情况下，将公司经营范围由“股权投资、投资咨询”虚假变更为“企业管理咨询、文化创意策划咨询服务”，并以公司账务不健全成本费用无法正常核算为理由申请核定征收，促成税务机关按照10%应税所得率核定征收企业所得税的事实，从而进行虚假的纳税申报，造成少缴企业所得税267,572,039.94元。

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2012第27号）第一条“专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税”之规定，智辉公司企业所得税征收方式不得采用核定征收，应予以调整。

智辉公司2020年减持股票27,002,472.00股，取得不含增值税收入1,183,850,214.16（195,813,824.00+582,754.00+83,723,316.77+952,419,486.90-48,689,167.51）元；与证券卖出所取得的收入所对应的成本为1,500,000.00元；发生的佣金、交易规费共计46,687.15元记入管理费用；发生的印花税1,232,541.12元、城市维护建设税2,434,458.38元、教育费附加1,460,675.02元、地方教育附加973,783.34 元，共计6,101,457.86元记入税金及附加；弥补以前年度亏损额439,645.57元。综上，2020年应纳税所得额为1,175,762,423.59元，2020年应缴企业所得税额为293,940,605.90（1,175,762,423.59×25%）元，减去当年已缴所得税26,368,565.96元，应补缴2020年企业所得税267,572,039.94元。

政策依据：

《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2012第27号）第一条规定：专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。

《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。第五条规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第三条规定：关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)第一条规定：企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。”

（三）未如实申报缴纳印花税

智辉公司实际经营业务为从事股权投资，2020年4月24日发生托管转出-非交易转让之股份过户，成交数量21,193,135.00股，交易金额952,419,486.90元，由于股票的所有权属发生了改变，应对智辉公司按千分之一的税率征收证券（股票）交易印花税，因此智辉公司未按规定如实申报缴纳印花税952,419.49元。

政策依据：《财政部国家税务总局关于证券交易印花税改为单边征收问题的通知》（财税明电〔2008〕2号）规定：经国务院批准，财政部、国家税务总局决定从2008年9月19日起，调整证券（股票）交易印花税征收方式，将现行的对买卖、继承、赠与所书立的Ａ股、Ｂ股股权转让书据按千分之一的税率对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的Ａ股、Ｂ股股权转让书据的出让方按千分之一的税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。

对上述事项你单位有陈述、申辩的权利。若有陈述、申辩意见，请于收到本通知及《税务稽查工作底稿（二）》之日起3日内，向我局提供说明及证据材料，逾期视同无意见。

税务机关地址：云南省红河州蒙自市银河路44号

联系人：王映竹、杨兴山

联系电话：15154908350

国家税务总局红河哈尼族彝族自治州税务局稽查局

2024年10月11日