变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随着业务量的变动而成正比例变动的成本。例如，一家生产玩具的企业，生产的玩具数量越多，所需要的原材料就越多，这里的原材料成本就是变动成本。

变动成本的构成

直接材料成本：

这是构成产品实体的原材料成本。以汽车制造企业为例，生产汽车所需的钢材、塑料、玻璃等材料的成本。每多生产一辆汽车，这些材料的消耗就会按比例增加，它们的成本总额会随着汽车产量的上升而上升。

直接人工成本：

是指直接从事产品生产的工人的人工货币消耗。比如在服装加工厂，工人的计件工资就是直接人工成本。工人生产的服装数量越多，支付的工资总额就越高，它与产品产量直接相关。

变动制造费用：

包括在生产过程中发生的水电费、设备的润滑油等，这些费用会随着产量的变化而变化。例如，一家造纸厂产量增加，生产设备运行时间变长，其消耗的水电费也会相应增加。

变动成本的特点

总额正比例变动性：

如前面所说，变动成本总额（y）与业务量（x）之间存在正比例函数关系，即y = bx（b为单位变动成本，是一个常数）。假设单位变动成本是5元，业务量为10件时，变动成本总额是50元；业务量变为20件时，变动成本总额就变为100元。

单位变动成本的不变性：

单位变动成本在一定业务量范围内是固定不变的。无论生产100个产品还是1000个产品，生产每个产品所消耗的直接材料、直接人工等单位变动成本通常是相同的。这使得企业在成本核算和定价决策等过程中有一个相对稳定的成本基础来参考。

变动成本在决策中的应用

短期生产决策：

在企业考虑是否接受特殊订单时，变动成本是关键因素。

例如，一家企业正常生产产品的售价为 50 元 / 件，单位变动成本为 30 元 / 件，固定成本为 10000 元。目前企业有剩余生产能力，收到一个特殊订单，对方出价 35 元 / 件，要求生产 1000 件产品。

从变动成本角度看，因为单位变动成本是 30 元 / 件，出价 35 元 / 件高于单位变动成本，接受订单可以增加利润（35-30）×1000 = 5000 元，所以在不考虑其他因素的情况下可以考虑接受订单。

产品定价决策：

变动成本可以作为产品定价的下限。企业在定价时，至少要保证价格高于单位变动成本，这样才能在一定程度上弥补变动成本，否则生产越多亏损越多。比如，生产一款电子产品，单位变动成本为800元，企业在定价时就需要考虑高于800元的价格。

变动成本的计算示例

假设一家面包店生产面包，其主要的变动成本是面粉、酵母和糖等原材料以及直接人工（烘焙工人的工资）。已知生产一个面包需要面粉0.3千克，每千克面粉成本为3元；酵母和糖等其他原材料成本为0.5元/个面包；烘焙工人工资采用计件工资，生产一个面包的人工成本是0.7元。

那么单位变动成本=面粉成本+其他原材料成本+直接人工成本= 0.3×3 + 0.5 + 0.7= 0.9 + 0.5 + 0.7= 2.1（元/个），如果面包店这个月计划生产1000个面包，那么变动成本总额=单位变动成本×业务量=2.1×1000 = 2100元。