未按期出资或虚假出资将面临处罚
距离新公司法7月1日正式实施，还有不到2个月的时间。学习掌握新公司法相关规定，对企业来说至关重要。新公司法明确，全体股东须在公司成立之日起5年内缴足认缴的出资额，除法律、行政法规或国务院另有规定外，存量企业应该逐步调整至5年的缴纳期限。对于企业来说，这条新规涉及不少值得注意的涉税事项。
股东无钱出资可转让股权
2013年修订的公司法实施注册资本认缴登记制，在一定程度上降低了准入门槛，激发创业活力，但同时也出现了“天价注册资本”“百年认缴期限”等现象。为引导企业合理设定注册资本金额及出资期限、规范股东出资行为、构建诚信有序的市场环境，新公司法由原来的认缴登记制，改为限期认缴制，明确股东的出资期限不得超过5年。因此，一些实缴注册资本远远小于认缴注册资本的存量企业股东通常选择减少注册资本，或通过转让部分股权减轻实缴压力。
法人股东从被投资企业撤回或减少投资时，根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条的规定，其取得的资产中，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得，根据企业所得税法第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。当法人股东转让股份股权时，若被投资企业生产经营状况良好，转让收入大于初始投资成本时，包括被投资企业未分配利润等股东留存收益，需要按照股权转让收入计算缴纳企业所得税。
这段整体改为：对于自然人股东来说，减资视同企业回购，在企业尚未实际经营时，个人股权转让一般不涉及个人所得税缴纳。但在企业实际经营且产生盈利时，自然人股东应按照《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）的规定，以公平交易原则确定股权转让收入，申报缴纳个人所得税。
非货币财产可作价出资
新公司法第四十八条规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权、股权、债权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。但是，法律、行政法规规定不可作为出资的财产除外。因此，在“5年认缴期限”的规定下，如果货币资产不能及时到位，股东可以用非货币性资产投资。
笔者提醒，法人股东应合理确定非货币性资产的公允价值，公允价值超过账面价值的部分为非货币资产转让所得，根据《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）的相关规定，可在不超过5年内分期纳税，符合特殊性税务处理相关条件的，也可选择按特殊性税务处理规定执行。
对于自然人股东而言，根据《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号），非货币性资产投资产生的个人所得税可在5年内分期缴纳，但交易取得的现金补价应优先用于缴纳税款。只有应纳税额超过现金补价的部分，才可以适用分期缴税政策。此外，分期缴税期间，自然人转让其持有的全部或部分股权并取得现金收入的，该现金收入也应优先用于缴纳尚未缴清的税款。
例如，自然人股东甲出资100万元，其中认缴出资50万元，非货币性资产出资50万元，占企业注册资本的50%。该非货币性资产原值及合理税费共计10万元，取得
被投资企业支付的现金补价2万元，则财产转让所得的应纳税所得额=财产转让收入-财产原值和合理费用=50-10=40（万元），财产转让所得应缴纳个人所得税=应纳税所得额×20%=40×20%=8（万元），其中2万元现金补价部分，应优先用于缴纳税款，剩余6万元可在5年内分期缴纳。
未按期出资或虚假出资将面临处罚
新公司法增加了股东未履行出资义务将丧失对应股权的规定。根据新公司法第五十二条的内容，股东未按照公司章程规定的出资日期缴纳出资，经公司书面催缴出资，宽限期届满仍未履行义务的，该股东丧失其未缴纳出资的股权，此部分股权须转让或减资注销或由其他股东按出资比例足额缴纳。
同时，根据新公司法规定，公司的发起人、股东虚假出资，未交付或者未按期交付作为出资的货币或者非货币财产的，由公司登记机关责令改正，可以处以5万元以上20万元以下的罚款；情节严重的，处以虚假出资或者未出资金额5%以上15%以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以1万元以上10万元以下的罚款。也就是说，如果股东在5年内没有完成实缴，股东或将丧失其未缴纳出资的股权，公司及主管人员可能会面临罚款。
对特殊情形也有制度安排
除了明确法律责任之外，新公司法还通过一系列制度安排增强对股东履行出资义务的法律约束力度。例如，当企业出现不能清偿的到期债务时，债权人可以根据国家企业信息公示系统公示的股东认缴和实缴的出资额、出资方式、出资日期等信息，详细掌握股东的“未到期认缴额”具体明细，再根据股东出资加速到期规定，要求上述出资期限未届满的股东提前出资。如果公司出现破产清算或重整情形，税务机关作为税收债权人，可以根据企业破产法第七条的规定，向人民法院提起对欠税企业的破产清算申请，从而实现加速股东出资、参与资产分配、征收税款入库的目的，从而保障新的注册资本金制度的贯彻执行。
来源：中国税务报 作者：汪燕 周璇 王庆宇 王偲 王萌
（作者单位：国家税务总局北京市税务局）
